對于一般性企業來說，其運營過程中主要涉及的稅種包括企業所得稅、增值稅、消費稅和個人所得稅，随着2018年5月1日多項新政策的頒布，整個政策環境發生了很大的變化，下面，我們就企業四大稅種的最新稅率、計算方法和最新優惠政策（重點）給大家做一個梳理，以支持到廣大财稅人的日常工作。本文主要梳理消費稅。

• 生産銷售環節應納消費稅的計算

(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

• 委托加工應稅消費品應納稅額的計算

1.委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規則

符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;

不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。

【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關系見下表：

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本 加工費)÷(l-比例稅率)

實行複合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本 加工費 委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括随加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據是：已經直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生産的，按下列組成計稅價格計稅補交：

組成計稅價格=(材料成本 加工費)÷(1-消費稅稅率)

組成計稅價格=(材料成本 加工費 委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

• 進口應稅消費品應納稅額的計算

進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環節的消費稅。由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅，自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日内繳納稅款。

(一)适用比例稅率的進口應稅消費品實行從價定率辦法按組成計稅價格計算應納稅額組成計稅價格=(關稅完稅價格 關稅)÷(1-消費稅稅率)

應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

公式中的關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。

(二)實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額

應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額

(三)實行複合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算

組成計稅價格=(關稅完稅價格 關稅 進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應納稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額 組成計稅價格×消費稅稅率

消費稅由稅務機關征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。

• 已納消費稅扣除的計算

(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

允許扣稅的項目

對扣稅規則的理解:

1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、遊艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項目。

2.允許扣稅的隻涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣。

3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生産領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

4.一般是從工業企業購進的和進口的應稅消費品。

5.在零售環節納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鑽石、鑽石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

6.對自己不生産應稅消費品，而隻是購進後再銷售應稅消費品的工業企業，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生産加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生産領用數量)買價×外購應稅消費品适用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價 當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

買價是指發票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

某首飾廠外購1000顆經過其他首飾廠加工的珊瑚珠之後的業務如下：

(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

1.可抵稅的項目有11項，與外購應稅消費品的抵扣範圍相同。

2.計算公式為：

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

• 2018年

從2018年4月1日起：

根據《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第1号)，從4月份申報期起，納稅人申報成品油消費稅時應填寫新的《成品油消費稅納稅申報表》及其附列資料。享受成品油消費稅減免稅優惠政策的納稅人，在納稅申報時應同時填寫《國家稅務總局關于調整消費稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第32号)公布的《本期減(免)稅額明細表》。

• 2017年

  序号	減免項目名稱	政策名稱	減免性質代碼
  1	橫琴、平潭區内企業銷售貨物免征消費稅	《财政部 海關總署 國家稅務總局關于橫琴 平潭開發有關增值稅和消費稅政策的通知》 财稅〔2014〕51号	02039901
  2	節能環保電池免稅	《财政部 國家稅務總局關于對電池 塗料征收消費稅的通知》 财稅〔2015〕16号	02061003
  3	節能環保塗料免稅	《财政部 國家稅務總局關于對電池 塗料征收消費稅的通知》 财稅〔2015〕16号	02061004
  4	廢動植物油生産純生物柴油免稅	《财政部 國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生産純生物柴油免征消費稅的通知》 财稅〔2010〕118号	02064001
  5	用廢礦物油生産的工業油料免稅	《财政部 國家稅務總局關于對廢礦物油再生油品免征消費稅的通知》 财稅〔2013〕105号	02064003
  6	對北京冬奧組委、北京冬奧會測試賽賽事組委會賽後再銷售物品和出讓資産收入免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102901
  7	對北京冬奧組委、北京冬奧會測試賽賽事組委會委托加工生産的高檔化妝品免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102902
  8	對國際奧委會取得的與北京2022年冬奧會有關的收入免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102903
  9	對中國奧委會取得的由北京冬奧組委支付的收入免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102904
  10	對國際殘奧委會取得的與北京2022年冬殘奧會有關的收入免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102905
  11	對中國殘奧委會取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征消費稅	《财政部 稅務總局 海關總署關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》 财稅〔2017〕60号	02102906
  12	生産成品油過程中消耗的自産成品油部分免稅	《财政部 國家稅務總局關于對成品油生産企業生産自用油免征消費稅的通知》 财稅〔2010〕98号	02125204
  13	自産石腦油、燃料油生産乙烯、芳烴産品免稅	《财政部 國家稅務總局關于延續執行部分石腦油燃料油消費稅政策的通知》 财稅〔2011〕87号	02125205
  14	用已稅汽油生産的乙醇汽油免稅	《财政部 國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率後相關成品油消費稅政策的通知》 财稅〔2008〕168号	02125207
  15	其他	其他	02129999

END

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