跨境設備租賃，涉及國内國外稅法、資金流動和發票開具、抵扣問題，處理相關業務時不難僅僅考慮稅負輕重問題，還要考慮操作的可行性、風險的可控性。下面案例就是典型例子，值得一讀。

一 案例描述

甲公司和乙公司均是中國企業，甲公司從事國際工程承包業務，乙公司為設備供應商。2012年，甲公司在A國承包了一個光伏電站EPC（工程總承包）項目，業主為A國居民企業，甲公司與乙公司簽署了設備供貨分包合同。甲公司在當地執行項目的主體為甲公司A國項目部，不屬于獨立法人，在當地構成稅法上的常設機構。2016年項目竣工，2018年發現乙公司提供的設備出現質量問題，尚在質保期内。經過甲乙雙方工程師認定，屬于産品質量問題，屬于保修範圍。乙公司拟對該批質量有問題的設備進行維修。

因設備維修需要大型吊車，乙公司在A國沒有注冊登記，也沒有此類設備。但甲公司在A國有另外一家子公司—丙公司，該公司名下有吊車，可以完成上述維修任務。

乙公司由于某些原因，希望與甲公司簽署設備租賃合同，租賃費用亦在中國境内支付，且要求甲公司開具中國境内的增值稅發票。

二 争議焦點

甲公司觀點：該吊車所有權不屬于甲公司，甲公司無法與乙公司簽署租賃合同、收取租金，更無法為乙公司開具中國增值稅發票，但可以為乙公司開具甲公司A國項目部形式發票。

四 可選方案稅收分析

從商務合同以及法律關系角度，方案四是最佳方案。現就該方案所涉及的稅務問題分析如下：

（一）中國境内稅務影響分析

1、甲公司

對于甲公司來說，租賃設備收取租金。所涉及的稅收分析如下：

A、增值稅

根據《關于全面推開營業稅改征增值試點的通知》（财稅〔2016〕36号）附件4《跨境應稅行為适用增值稅零稅率和免稅政策》的規定，境内單位提供的标的物在境外使用的有形動産租賃服務免征增值稅。

所以甲公司轉租設備給乙公司在境外使用，在中國境内享受免征增值稅的優惠政策。所以甲公司在中國境内向乙公司收取轉租租金，開具增值稅零稅率發票。

B、企業所得稅

甲公司一直虧損，該部分租金收入彌補以前年度虧損後，依然為虧損，實際無需繳納企業所得稅。

甲公司與丙公司之間的設備免費使用行為，在中國境内有無稅務問題？甲公司在該業務中，僅産生租金收入，卻沒有相應的租金支出，在中國境内沒有少交稅款。如果按照關聯企業之間獨立交易原則，甲公司按市場公允價收取丙公司租金，租金收入與租金支出持平，甲公司該筆業務企業所得稅納稅義務為零。與甲公司與丙公司免費調撥相比，甲公司在中國境内沒有少确認收入，也沒有少交稅款。

2、丙公司

那麼丙公司在中國境内有無預提所得稅和增值稅的納稅義務？

從中國《企業所得稅法實施條例》第七條規定，來源于中國境内或境外的所得判定原則，租金所得按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地确定。因甲公司在A國構成了常設機構，即使免租，常規情況下丙公司不會被視同為有來源于中國的所得。當然也不排除有些人理解過于偏激，把丙公司與甲公司的免租協議，按獨立交易原則進行納稅調整，将甲公司認定為實際支付方，對丙公司按公允價預提企業所得稅。

依據财稅财稅〔2016〕36号附件4規定，标的物在境外使用的有形動産租賃服務免征增值稅。丙公司作為中國非居民企業，在A國提供的設備租賃行為，同樣在中國境内不具有增值稅納稅義務。

綜上所述，甲公司免費租賃丙公司吊車，轉租給乙公司，在A國使用，從中國稅法角度，僅甲公司需要在中國境内确認租賃收入繳納企業所得稅。

（二）A國納稅義務

丙公司免費租賃設備給甲公司，在A國應按公允價确認租金收入，繳納增值稅和企業所得稅。

甲公司轉租設備給乙公司，因為甲公司在當地構成常設機構，所以應在A國同時确認租金支出和租金收入，繳納增值稅和企業所得稅。增值稅可以抵扣，在轉租沒有加價的情況下，增值稅和企業所得稅實際稅負為0。

乙公司在A國提供設備維修服務，如果在當地構成常設機構，需按當地規定依法納稅。

五 理論最佳方案以及實務操作方案選擇

（一）理論上的最佳方案選擇

根據上述分析，丙公司将吊車免費提供給甲公司使用，甲公司轉租給乙公司，乙公司在中國境内支付租金，甲公司開具中國增值稅零稅率發票。

為了滿足合同流、資金流和發票流“三流合一”的原則，需要完善以下資料：

1、合同：甲公司與丙公司簽署設備租賃合同，甲公司與乙公司簽署設備轉租合同。

2、中國稅務免稅備案：需要證明租賃業務發生在境外的證明資料。就上述業務來說，需要提供甲公司與業主原簽署的總包合同、甲公司與乙公司的設備供貨合同、設備質量問題雙方确認函、甲乙丙方分别簽署的租賃合同。

（二）實務中最終選擇的方案

從以上分析可以看出，采取轉租行為，從中國稅法的角度，不會增加稅負。但因屬于非常規業務，且稅務機關在實務中存在理解分歧，金稅三期系統也會将其歸類為稅務特殊關注事項。

鑒于上述原因，合同各方最終沒有采取第四個方案，而是采取了如下方式：甲乙丙簽署三方協議，乙公司與丙公司雙方作為設備租賃合同雙方，乙公司在國内支付人民币，甲公司在中國境内代收款，甲丙雙方挂往來賬，丙公司為乙公司開具A國當地發票。

最後之所以選擇這個方案，因為隻有這樣處理，權責才清晰，滿足了合同流、發票流一緻的原則，甲公司與丙公司賬面挂往來賬，以後可通過其他交易沖抵上述往來賬，整個交易實現了閉合。

作者：段超鳳，中國電建集團國際工程有限公司

實習編輯：司壹聞

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