明年開始，你到手的年終獎可能發生變化。

2022年1月1日起，年終獎個稅“二選一”過渡期結束，年終獎須并入當年綜合所得繳納個人所得稅。對不同收入群體來說，這一變化帶來的影響也不同。

不少人已經注意到，每年在個稅APP上辦理彙算的時候，其中有一步是選擇年終獎“并入綜合所得納稅”或“單獨納稅”。這實際上是新一輪個人所得稅改革規定的一項過渡政策。

新一輪個稅改革從2019年起全面實施，主要是将個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得合并為“綜合所得”，并按照合并後的綜合所得額納稅，統一适用3%-45%的超額累進稅率。

需要注意的是，針對年終獎，政策做了單獨規定。

個稅改革前，年終獎一直享受的是“單獨計稅”的優惠政策。按照改革的新要求，年終獎也必須并入綜合所得，“合并計稅”。為了保證政策平穩順暢地銜接，當時設置了三年過渡期。過渡期間，納稅人可以在年終獎單獨計稅和合并計稅之間“二選一”。如今，過渡期即将結束，明年開始，年終獎将隻有一種計稅方式，即并入當年綜合所得繳納個人所得稅。

明年起年終獎合并計稅，個體稅負增減情況不同

這一變化将對納稅人的稅負産生什麼影響？我們先來看看兩種計稅方式的不同。

年終獎單獨計稅，是将個人取得的全年一次性獎金收入除以12個月，以得到的數額對照綜合所得月度稅率表，确定适用稅率和速算扣除數，計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×适用稅率-速算扣除數。

年終獎合并計稅，是将年終獎與四項收入合并為綜合所得，采用的公式為：應納稅額=完成各項扣除後的綜合所得應納稅所得額×适用稅率（年度表）-速算扣除數。

在一個人收入不變的情況下，如果此前已經選擇了年終獎合并計稅，那麼2022年後稅負不會有變化；如果過渡期内選擇年終獎單獨計稅，那麼2022年合并計稅後，可能适用更高一檔稅率，或導緻個稅稅負相應增加。需要注意的是，由于個體的收入構成、收入層次差異較大，稅負的增減将呈現不同的情況。

盡管合并計稅後，有人會多繳稅，有人會少繳稅，但總體上，這樣的調整是從公平的角度出發，使個體間的稅負更加平等。避免相同收入的兩個人，僅因為發放薪酬的方式不同而導緻繳納稅款不同的情況發生。

年終獎單獨計稅時稅率更低的，明年可能多繳稅

如果年終獎單獨計稅時适用的稅率低于或等于合并計稅後的稅率，那麼這部分人明年要多繳稅。

例如，A某有年終獎5萬元，适用10%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除後為10萬元，适用10%一檔稅率。

單獨計稅時，A某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數）=4790元”，綜合所得應納稅“10萬元×10%-2520=7480元”，兩者相加，A某應納稅12270元；

合并計稅時，A某的應納稅綜合所得額為5萬元 10萬元=15萬元，15萬元适用20%一檔稅率，因此，A某應納稅15萬元×20%-16920=13080元。

也就是說，明年實施年終獎合并計稅後，A某需要多繳稅810元。

工資薪金不用繳稅的，年終獎合并計稅更劃算

對于那些平時的工資薪金等綜合所得不用納稅的個人來說，年終獎合并計稅更加劃算。

假設，B某年終獎為5萬元，适用10%一檔稅率；其他綜合所得為8萬元，“五險一金”為1.5萬元，免征額為6萬元，專項附加扣除為2萬元。

單獨計稅時，B某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數）=4790元”，其他綜合所得低于個稅法規定的費用扣除額，因此不需要繳納個稅。所以，B某應納稅4790元。

合并計稅時，B某的應納稅所得額為3.5萬元（5萬元 8萬元-1.5萬元-6萬元-2萬元），适用3%一檔稅率，速算扣除數為0，因此，B某應納稅3.5萬元×3%-0=1050元。

可見，對B某來說，年終獎合并計稅更加劃算，可以少繳稅3740元。

年終獎單獨計稅時稅率更高的，大部分人會少繳稅

如果年終獎單獨計稅時适用的稅率高于其他綜合所得适用的稅率，那麼合并計稅後，這其中的大部分人會少繳稅。

例如：C某有年終獎15萬元，适用20%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除後為10萬元，适用10%一檔稅率。

單獨計稅時，C某的年終獎需納稅15萬元×20%-1410=28590元；綜合所得應納稅10萬元×10%-2520=7480元，兩者相加，C某應納稅36070元；

合并計稅時，C某的應納稅所得額為15萬元 10萬元=25萬元，适用20%一檔稅率，因此，C某應納稅25萬元×20%-16920=33080元。

這樣一來，年終獎合并計稅對C某來說是更劃算的，可以少繳稅近3000元。

需要注意的是，這種情況下存在一些特例，當C某的其他綜合所得接近10%一檔稅率的上限（144000元）時，假設為14萬元，年終獎合并計稅後C某的個稅稅負仍會輕微上升，大約需要多繳1000元個稅。

■ 多知道一點

今年年終獎提前到2021年底發，就不用合并計稅了嗎？

過渡期即将結束，有建議提出，企事業單位可以将年終獎提前至2021年底發放，以規避稅負提高。這招可行嗎？

記者查詢了相關規定，年終獎單獨計稅優惠政策需要按照納稅年度來計算，一個納稅年度内隻能采用一次，如果2020年的年終獎已經在2021年初申報了，并且選擇了單獨計稅，那麼就算今年的年終獎提前到2021年底發放，也不能再享受單獨計稅的優惠政策，必須并入綜合所得合并計稅。

新京報記者 姜慧梓

編輯 劉夢婕 校對 吳興發

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