【知識點】存貨的期末計量（★★★）

　　（一）不同情況下可變現淨值的确定

　　1.産成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現淨值為：

　　可變現淨值＝估計售價－估計銷售費用和相關稅費

　　2.需要經過加工的材料存貨，需要判斷：

　　（1）用其生産的産成品的可變現淨值高于成本的，該材料仍然應當按照成本（材料的成本）計量；

　　（2）材料價格的下降表明産成品的可變現淨值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現淨值孰低（材料的成本與材料的可變現淨值孰低）計量。其可變現淨值為：

　　可變現淨值＝該材料所生産的産成品的估計售價－至完工估計将要發生的成本－估計銷售費用和相關稅費

　　【例·判斷題】（2014年考題）對直接用于出售的存貨和用于繼續加工的存貨，企業在确定其可變淨現值時應當考慮不同的因素。（　）

『正确答案』√

　　【例·多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在産品，下列各項中，屬于在确定其可變現淨值時應考慮的因素有（　）。

　　A.在産品已經發生的生産成本

　　B.在産品加工成産成品後對外銷售的預計銷售價格

　　C.在産品未來加工成産成品估計将要發生的加工成本

　　D.在産品加工成産成品後對外銷售預計發生的銷售費用

『正确答案』BCD

『答案解析』需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現淨值＝該存貨所生産的産成品的估計售價－至完工估計将發生的成本－估計銷售費用和相關稅費，所以答案是BCD。

　　（二）可變現淨值中估計售價的确定方法

　　1.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現淨值應當以合同價格為基礎計算；

　　2.企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量的，超出合同部分的存貨的可變現淨值應當以一般銷售價格為基礎計算。

　　【例·單選題】（2019年考題）2×18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于2×19年12月10日以每台30萬元的價格向乙公司交付5台A産品。2×18年12月31日，甲公司庫存的專門用于生産上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值98萬元，預計将K材料加工成上述産品加工成本40萬元，與銷售上述産品相關稅費15萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，K材料可變現淨值為（　）萬元。

　　A.95　　B.98　　C.110　　D.100

『正确答案』A

『答案解析』K材料可變現淨值＝A産成品估計售價30×5－至完工估計将要發生的成本40－銷售産成品估計的銷售費用以及相關稅費15＝95（萬元）。

　　【例·判斷題】（2015年考題）企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現淨值應以合同價格為基礎計算。（　）

『正确答案』√

　　【例·判斷題】（2010年考題）持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現淨值應當以産成品或商品的合同價格作為計算基礎。（　）

『正确答案』×

『答案解析』企業持有的存貨數量若超出銷售合同約定的數量，則超出的部分存貨的可變現淨值應以市場價格為基礎進行确定。

　　（三）計提存貨跌價準備的方法

　　1.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現淨值為零。

　　（1）已黴爛變質的存貨。

　　（2）已過期且無轉讓價值的存貨。

　　（3）生産中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　　　（四）會計核算

　　1.計提

　　存貨發生減值的，一般按存貨可變現淨值低于成本的差額：具體計算如下：

　　（1）先計算“存貨跌價準備”科目期末餘額

　　存貨成本－可變現淨值＝“存貨跌價準備”科目期末餘額

　　（2）再計算“資産減值損失”發生額

　　“存貨跌價準備”科目期末餘額－期初餘額＋貸方發生額－借方發生額＝“資産減值損失”發生額

　　（3）會計分錄

　　借：資産減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　【提示】注意與所得稅核算聯系。

　　①應納稅調增；

　　②産生可抵扣暫時性差異；

　　③确認遞延所得稅資産。

　　2.轉回

　　已計提跌價準備的存貨價值以後又得以恢複的，應在原已計提的存貨跌價準備金額内，恢複增加的金額：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資産減值損失

　　【提示】注意與所得稅核算聯系。

　　①應納稅調減；

　　②轉回可抵扣暫時性差異；

　　③轉回遞延所得稅資産。

　　【例·判斷題】（2019年考題）企業的存貨跌價準備一經計提，即使減記存貨價值的影響因素已經消失，原已計提的存貨跌價準備也不得轉回。（　）

『正确答案』×

『答案解析』減記存貨價值的影響因素消失時，原已計提的存貨跌價準備可以轉回。

　　【例·判斷題】（2011年考題）以前期間導緻減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額内恢複減記的金額。（　）

『正确答案』√

　　3.結轉

　　企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發出存貨結轉存貨跌價準備的分錄如下：

　　借：主營業務成本、其他業務成本等

　　　　存貨跌價準備

　　　　貸：庫存商品、原材料等

　　【例·判斷題】（2013年考題）企業已計提跌價準備的存貨在結轉銷售成本時，應一并結轉相關的存貨跌價準備。（　）

『正确答案』√

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