一、變動成本法是什麼

二、變動成本法怎麼做

三、為何用變動成本法

變動成本法（ variablecosting）是一種成本計算方法。

這種方法在計算産品成本時關注變動成本。

産品成本由直接材料、直接人工和變動制造費用構成。

産品成本不包括固定制造費用（視為期間費用）。

完全成本法（ absorptioncosting） 的産品成本由直接材料、直接人工和制造費用構成。管理費用、銷售費用和财務費用屬于期間費用。

成本習性是成本總額與業務量之間的依存關系。

變動成本是在一定時期和業務量範圍内，成本總額随業務量成正比例變化的成本（直接材料、直接人工、包裝費）。

固定成本是在一定時期和業務量範圍内，成本總額不随業務量變化的成本（折舊費、管理人員工資、廣告費）。

C=a bx

總成本=固定成本總額 單位變動成本× 業務量

貢獻毛益總額是銷售收入減去變動成本總額以後的差額。

M=px－bx=（p－b） x

貢獻毛益總額=（銷售單價－單位變動成本） × 業務量

完全成本法成本流程：對外報表

料、工、費—生産成本—庫存商品—主營業務成本

期間費用

變動成本法成本流程：内部管理

料、工、 變費—生産成本—庫存商品—主營業務成本

期間費用（含固定制造費用）

【案例1】 天運公司新成立，隻生産一種産品，根據其每月400件的正常産能制定了第一月的生産成本預算，見表1。每件産品單位售價為20萬元，所有實際發生的變動成本、固定成本與預期相同。公司總裁要求财務人員分别根據變動成本法和完全成本法編制相關利潤表。

【分析】

【答案】

【思考1】

為何變動成本法與完全成本法下的營業利潤不同？

表5兩種成本法下的利潤表單位：萬元

完全成本法成本流程：對外報表

料、工、費—生産成本—庫存商品—主營業務成本

期間費用

固定制造費用形成存貨

變動成本法成本流程：内部管理

料、工、變費—生産成本—庫存商品—主營業務成本

期間費用（含固定制造費用）

【參考思路】

當産量大于銷量時（ 400件＞300件）， 完全成本法下的營業利潤較高（ 1100萬元＞900萬元）。因為完全成本法下的部分固定制造費用被分攤在未售出的存貨中，以資産形式存在。而變動成本法下所有固定制造費用均在當期被費用化。

完全成本法：庫存商品銷售前，固定制造費用在“庫存商品”中；庫存商品銷售後，其中的固定制造費用才會變成“主營業務成本”，計入當期損益。

變動成本法：所有固定制造費用作為“期間費用”計入當期損益。

【思考2】

完全成本法的局限在哪裡，為什麼變動成本法更适合管理層決策？

【參考思路】

完全成本法雖然是符合财務會計準則對外提供報告的要求，但營業利潤可受産量的控制，會使企業為了追求業績而過多生産，不重視銷售。

變動成本法下企業更重視銷售，它按成本性态對成本進行分類，企業内部管理中所需數據可以直接由變動成本報表中讀取，方便進行本—量—利分析、彈性預算等工作，易于評估産品盈利能力，可以與成本控制措施緊密相連，因此變動成本法更适合管理層決策。

【案例2-1】 甲公司當月的A、 B兩車間生産同一種産品Q零件，目前Q零件單位變動生産成本為每件4元，固定制造費用總額為20000元。

如果以完全成本法計算産品成本，在生産5000件時，單位産品成本為每件8元（ 4 20 000÷ 5 000），公司要求下月将單位産品成本降低為每件6元。

A車間做出革新技術、節約能源和提高生産效率等努力，才将單位變動生産成本降低50%，從而達到要求。

4× （1-50%） 20000÷ 5000=6（元/件）

B車間未采取任何相關成本降低措施，僅将産量提高一倍，也達到要求。

4 20000÷ （5000× 2） =6（元/件）

盡管兩車間的單位産品成本結果最終一緻，但A車間是靠加強管控，降低變動成本； B車間是靠提高産量。

【案例2-2】 甲公司當月的A、 B兩車間生産同一種産品Q零件，目前Q零件單位變動生産成本為每件4元，固定制造費用總額為2000元。

如果以完全成本法計算産品成本，在生産5000件時，單位産品成本為每件8元（4 20000÷ 5000），公司下月的生産情況如下：

A車間做出革新技術、節約能源和提高生産效率等努力，将單位變動生産成本降低50%，但是下月訂單的産量減少一半，導緻單位産品成本變為每件10元，比上月增加了。

4× 50% 20000÷ [5000× （1-50%） ]=10（元/件）

B車間不注意節約能耗，單位變動成本增加50%，僅将産量提高了3倍，單位産品成本變為每件7元，比上月減少了。4×（1 50%） 20000÷ [5000×（1 3） ]=7（元/件）

用完全成本法計算單位産品成本，不能及時揭示生産和管理中存在的問題，不利于企業進行成本控制，難以對各部門進行正确的考核。

總結

變動成本法是在按成本性态分類的前提下，在計算産品成本時，隻包括生産過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用項目，而不包括固定制造費用項目的成本計算方法。

提供短期決策信息 ——不能提供長期決策信息

促進企業重視銷售 ——完全成本法重視生産

便于進行業績評價 ——完全成本法不便進行

不能編制對外報告 ——完全成本法可以編制

變動成本法适合内部管理

思考

在銷售收入相同的情況下，對固定制造費用采取兩種不同的處理方法，必然影響損益。在不同會計期間，有可能出現期初有存貨而期末沒有存貨，或者期初期末都有存貨的産銷不平衡現象；當然也有可能出現期初、期末都無存貨的産銷平衡現象。請思考：當生産量小于銷售量時，采用變動成本法與完全成本法計算的營業利潤哪個大？

【答案】

變動成本法

拓展

變動成本法和完全成本法各有利弊，如何将二者結合運用？

【參考思路】

日常核算以變動成本法為基礎，“制造費用”賬戶分為“變動制造費用”和“固定制造費用”兩個賬戶。

“固定制造費用”：當期銷售的，計入“主營業務成本”；餘額，計入存貨。

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