問題1：勞務派遣福利費可以稅前扣除嗎?

解答：

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34号）規定：企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

問題2：企業從人社部門領取的“招用高校畢業生社會保險補貼”應作何稅務處理？

需要繳納企業所得稅和增值稅嗎？

解答：

一、增值稅

《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證确認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45号 ）第七條規定，納稅人取得的财政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的财政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

企業從人社部門領取的“招用高校畢業生社會保險補貼”，通常不會“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資産、不動産的收入或者數量直接挂鈎的”，因此不需要繳納增值稅。

二、企業所得稅

企業從人社部門領取的“招用高校畢業生社會保險補貼”屬于政府補助，滿足條件的可以作為不征稅收入，否則應作為征稅收入處理。

1.《企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)财政撥款；(二)依法收取并納入财政管理的行政事業性收費、政府性基金；(三)國務院規定的其他不征稅收入。

2.财政部 國家稅務總局關于财政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（财稅[2008]151号）規定：

企業取得的各類财政性資金，除屬于國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。 對企業取得的由國務院财政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的财政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

本條所稱财政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的财政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類财政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征後退、先征後返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業、并按有關規定相應增加企業實收資本（股本）的直接投資。

3.《财政部、國家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅[2011]70号）規定：

企業從縣級以上各級人民政府财政部門及其他部門取得的應計入收入總額的财政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）财政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

4.《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15号）第七條規定：

企業取得的不征稅收入，應按照《财政部國家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》(财稅〔2011〕70号，以下簡稱《通知》)的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

說明：作為不征稅收入處理的

1.《企業所得稅法實施條例》第二十八條規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者财産，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

2.《财政部、國家稅務總局關于專項用途财政性資金企業所得稅處理問題的通知》（财稅[2011]70号）規定：根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資産，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業将符合本通知第一條規定條件的财政性資金作不征稅收入處理後，在5年（60個月）内未發生支出且未繳回财政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的财政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

問題3：單位為員工無償提供服務是否繳納增值稅？

單位為員工無償提供服務是否繳納增值稅？婚慶公司無償為員工提供婚慶服務，是否需要繳納增值稅？

解答：

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（财稅（2016）36号附件1）第十條規定，銷售服務、無形資産或者不動産，是指有償提供服務、有償轉讓無形資産或者不動産，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者财政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其财政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）财政部門監（印）制的财政票據；

3.所收款項全額上繳财政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）财政部和國家稅務總局規定的其他情形。

因此，單位或個體戶為聘用的員工提供無償服務，包括婚慶公司給員工無償提供婚慶服務，不屬于經營活動不需要繳納增值稅。

問題4：固定資産清理淨損失直接計入營業外支出，沒有清理收入有稅務風險嗎？

企業清理小汽車，該車購入已17年了，車狀欠佳，退出經營使用，閑置着，現公司決定将此車贈送他人，清理淨損失直接計入營業外支出，沒有清理收入有稅務風險嗎？

解答：

按照描述，實際上企業将企業資産（汽車）無償贈送給他人，按照增值稅和企業所得稅的規定都需要做視同銷售處理。

一、增值稅

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(八)将自産、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

二、企業所得稅

《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨币性資産交換，以及将貨物、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓财産或者提供勞務，但國務院财政、稅務主管部門另有規定的除外。

《國家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828号 ）第二條規定，企業将資産移送他人的下列情形，因資産所有權屬已發生改變而不屬于内部處置資産，應按規定視同銷售确定收入。......(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資産所有權屬的用途。

企業對外捐贈，如果不滿足公益性捐贈的，不得在稅前扣除。

三、稅務風險

如果捐贈汽車按照固定資産清理沒有清理收入處理，沒有申報增值稅和企業所得稅的視同銷售收入，以及将損失直接稅前扣除，導緻企業少繳納了稅金的，稅務局檢查發現後有權依照《稅收征管法》規定責令企業改正，補繳稅金，并承擔滞納金；企業不配合改正的，還可以處以罰款。

問題5：火車車體投放廣告适用稅率是多少？

我公司在火車車體發布廣告，與對方簽訂了廣告發布合同，合同約定對方僅提供火車車體廣告位置，我公司自行承擔廣告的設計，制作及安裝費用，對方僅負責廣告發布位置的指定，不承擔其他費用，現對方向我公司開具稅率為6%的廣告發布增值稅專用發票，請問稅率是否适用正确？還是否應按照動産經營租賃适用13%稅率？如稅率和稅目與實際業務不符，能否作為企業所得稅稅前扣除的有效憑證？該合同應按承攬繳納印花稅，還是按照财産租賃合同繳納印花稅？

解答：

1.增值稅和企業所得稅以及稅前扣除憑證問題

根據描述，以及結合财稅（2016）36号附件1《銷售服務、無形資産、不動産注釋》的規定：“将建築物、構築物等不動産或者飛機、車輛等有形動産的廣告位出租給其他單位或者個人用于發布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。”，火車車體投放廣告應按照“有形動産經營租賃服務”繳納增值稅，稅率為13%。

現在對方給您們開具6%的廣告發布服務的增值稅發票，屬于适用增值稅的稅目以及稅率錯誤。根據規定，對于增值稅專用發票開具錯誤的，不得抵扣進項稅額，也不得作為稅前扣除憑證，您們應将錯誤的發票退還給對方，要求對方按照稅法規定開具正确的增值稅專用發票。

政策依據：

财稅（2016）36号附件1第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農産品收購發票、農産品銷售發票和完稅憑證。

國家稅務總局公告2018年第28号第十二條 企業取得私自印制、僞造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規範等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

2.印花稅問題

合同屬于實質上的有形動産租賃服務，依照《印花稅法》規定，應按照“租賃合同”稅目繳納印花稅，稅率為租金的千分之一。

問題6：培訓公司老師帶隊外出遊學培訓有旅遊發票可以稅前扣除嗎？

老師，培訓公司，老師帶着報名學生外出一邊培訓，一邊旅遊，開回來的旅遊費發票該怎麼入賬合适？另外稅前能扣除嗎？

解答：

按照《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

作為培訓公司，老師帶着報名學生外出一邊培訓，一邊旅遊，其旅遊支出屬于與取得收入有關的、合理的支出，可以作為“主營業務成本”進行稅前扣除。類似的還有旅遊公司，旅遊公司組織遊客出去旅遊發生的旅遊費支出，也應作為“主營業務成本”進行稅前扣除。

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