142 按現行增值稅政策規定，一般納稅人購入固定資産、無形資産或不動産的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。某企業财務人員咨詢，固定資産、無形資産和不動産等“三類”資産與存貨、勞務、服務等的進項稅額在抵扣時有哪些差異？

固定資産、無形資産和不動産等“三類”資産與存貨、勞務、服務等的進項稅額在抵扣時的差異主要表現在：

1.固定資産、無形資産、不動産

（1）“兼用”允許全額抵扣：固定資産、無形資産或者不動産等“三類”資産專用于簡易計稅項目、免稅增值稅項目、集體福利或者個人消費時，進項稅額不得抵扣，非專用于上述項目時，進項稅額允許從銷項稅額全額抵扣；

（2）已抵扣進項稅額的固定資産、無形資産或者不動産等“三類”資産發生改變用途或者非正常損失，不得抵扣的進項稅額按照固定資産、無形資産或者不動産淨值為依據計算，即不得抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産或者不動産淨值×适用稅率。

（3）不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資産、無形資産、不動産，發生用途改變，用于（或兼用于）允許抵扣進項稅額的應稅項目，若已取得合法有效的扣稅憑證，可在用途改變的次月，按淨值計算可以抵扣的進項稅額可以抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值÷（1 适用稅率）×适用稅率

2.存貨、勞務、服務

（1）非專用于簡易計稅項目、免稅增值稅項目時，進項稅額按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

（2）發生改變用途或者非正常損失，需要進行進項稅額轉出。已抵扣的進項稅額，如果無法确定該進項稅額的，按照當期實際成本為依據計算不得抵扣的進項稅；

（3）存貨、勞務、服務不存在不得抵扣再轉為允許抵扣的情形。

145 A市某房地産開發企業為增值稅一般納稅人，2022年5月初向美國某公司租用其在該市購入的辦公用房，用于現行開發的三個項目的經營管理。

合同約定租期三年，含稅年租金114.45萬元，三年租金合計343.35萬元，于2022年5月18日一次付清。

該美國公司未在中國境内設立機構場所對該不動産進行日常管理。

已知該房地産開發企業2022年正在開發的三個項目中，其中有一個建築總面積8萬平方米的老項目選擇簡易計稅辦法繳納增值稅，另兩個項目位于B市，合計建築總面積22萬平方米，适用一般計稅方法繳納增值稅，其中一個項目對外出租，收取半年房屋租賃費價稅合計436 000元，尚未開具發票。

已向B市稅務機關填報《增值稅及附加稅費預繳表》并預繳稅款。

問題：

（1）美國公司出租辦公用房增值稅的納稅義務發生時間？理由？

（2） 房地産開發企業在支付辦公用房租金時，履行哪些稅費的扣繳義務，金額分别是多少？

（3）房地産開發企業支付該辦公用房租金，按稅法規定允許抵扣的進項稅額是多少？申報抵扣的扣稅憑證是什麼？

（4）計算房地産開發企業對外出租B市的房地産應确認的銷項稅額和應在B市預繳的增值稅，并填列《增值稅及附加稅費預繳表》

（1）增值稅納稅義務發生時間：2022年5月18日。

租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（2）應代扣代繳增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加、企業所得稅。

①增值稅=343.35÷1.09×9%=28.35（萬元）

②城建稅=28.35×7%=1.98（萬元）

③教育費附加=28.35×3%=0.85（萬元）

④地方教育附加=28.35×2%=0.57（萬元）

⑤預提所得稅=343.35÷1.09×10%=31.5（萬元）。

（3）允許抵扣的進項稅額=28.35（萬元）

申報抵扣的扣稅憑證為代扣代繳增值稅後稅務機關或扣繳義務人出具的解繳稅款的完稅憑證，憑完稅憑證抵扣稅款應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票留存備查。

（4）銷項稅額=436 000÷（1 9%）×9%=36 000（元）

在不動産所在地預繳稅款=436 000÷（1 9%）×3%=12 000（元）

146 某珠寶店為增值稅一般納稅人，2022年3月發生以下業務：

（1）采用以舊換新方式銷售金首飾100克，舊首飾作價每克300元，新首飾市場零售價每克380元，實際收到價款8 000元，新首飾不含稅成本為每克300元。

（2）将從生産企業購進的（已抵扣進項稅額）金項鍊獎勵給本單位優秀管理人員，外購不含稅價格是20 000元，市場同類金項鍊不含稅價格是25 000元。

【相關外購應稅消費品後直接銷售已納稅款的扣除】

①既有自産，又購進與自産應稅消費品同樣的應稅消費品。

對既有自産應稅消費品，同時又購進與自産應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業企業，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款。

允許扣除的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車。

②自己不生産，購進後再銷售應稅消費品的工業企業。

對自己不生産應稅消費品，而隻是購進後再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生産加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

進一步生産加工包括需進行深加工、包裝、貼标、組合等。

允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業企業購進的應稅消費品和商業企業購進應稅消費品。

（3）将自産的銀項鍊獎勵本單位優秀銷售人員，生産成本為15 000元，市場同類銀項鍊不含稅價格是23 000元。

（4）當月可抵扣進項稅額合計為1 530元。

已知：金銀首飾适用的消費稅稅率是5%。

要求：

（1）根據上述業務，計算該珠寶店應繳納的增值稅和消費稅。

（2）編制上述業務及期末結轉增值稅的會計分錄（不考慮城建稅及教育費附加）。

（1）應繳納的增值稅=8 000÷（1 13%）×13% 23 000×13%-1 530 20 000×13%= 4 980.35（元）；

應繳納的消費稅=8 000÷（1 13%）×5% 25 000×5% 23 000×5%=2 753.98（元）。

說明：金銀首飾以舊換新業務按照實際收取的不含增值稅的價格差額作為銷售額。将自産的金銀首飾獎勵給本單位銷售人員應視同銷售繳納增值稅和消費稅。

（2）會計分錄

資料（1）：

借：原材料 30 000（300×100）

銀行存款 8 000

貸：主營業務收入 37 079.65（38 000-920.35）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 920.35（8 000÷1.13×13%）

結轉成本：

借：主營業務成本 30 000

貸：庫存商品 30 000

計提消費稅：

借：稅金及附加 353.98

貸：應交稅費——應交消費稅 353.98（8 000÷1.13×5%）

資料（2）：

借：應付職工薪酬 23850

貸：庫存商品 20 000    

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 2600

應交稅費——應交消費稅 1 250（25 000×5%）

借：管理費用 23850

貸：應付職工薪酬 23850

資料（3）：

借：應付職工薪酬 25 990

貸：主營業務收入 23 000    

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2 990（23 000×13%）

結轉成本：

借：主營業務成本 15 000

貸：庫存商品 15 000

借：銷售費用 25 990

貸：應付職工薪酬 25 990

計提消費稅：

借：稅金及附加 1 150

貸：應交稅費——應交消費稅 1 150（23 000×5%）

月末結轉增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 4 980.35

貸：應交稅費——未交增值稅 4 980.35

147 某商業零售企業為增值稅一般納稅人，零售的各種商品增值稅适用稅率均為13%。各種商品購進時均取得增值稅專用發票，進項稅額均按規定進行抵扣。

2021年度發生的存貨損失及處置情況彙總如下：

問題：

（1）上述存貨損失中哪些應作進項稅額轉出處理？金額分别是多少？

（2）上述存貨損失在企業所得稅稅前申報扣除的金額分别為多少？應如何申報扣除？

（3）企業應留存哪些證據備查？

（1）小家電零星丢失應作進項稅額轉出處理。

轉出的進項稅額=6×13%=0.78（萬元）

其他存貨損失無須作進項稅額轉出處理。

（2）企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款後的餘額，依照國務院财政、稅務主管部門的規定扣除。

日用品損失在企業所得稅稅前申報扣除的金額=80-20=60（萬元）

服裝損失在企業所得稅稅前申報扣除的金額=10-7.91÷（1 13%）=3（萬元）

小家電損失在企業所得稅稅前申報扣除的金額=6 6×13%=6.78（萬元）

企業申報扣除資産損失，僅需填列企業所得稅年度彙算清繳納稅申報表中的《資産損失稅前扣除及納稅調整明細表》，無需再報送資産損失相關資料，相關資料應留存備查。

（3）資産損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業内部證據。存貨毀損的證據包括：

①存貨計稅成本的确定依據；

②企業内部關于存貨毀損情況說明及核銷資料；

③保險公司賠償情況說明；

④該項損失數額較大的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

148 甲生産設備制造企業系增值稅一般納稅人，2021年5月以自産設備投資于乙電子電器制造企業，投資設備的不含稅公允價值為2 000 000元，賬面成本為1 400 000 元。當年甲企業應納稅所得額為5 000 000元。

要求：

（1）請寫出甲企業此項投資業務的會計分錄。

（2）甲企業對此項投資業務确認的所得若選擇遞延繳納企業所得稅，應如何處理？此項投資股權的計稅基礎如何确定？

（3）若甲企業選擇遞延繳納企業所得稅，乙企業取得該設備的計稅基礎如何确定？

（4）若甲企業選擇遞延繳納企業所得稅後，第二年又将該項投資轉讓，企業所得稅應如何處理？

（1）

甲企業以設備對外投資的賬務處理分錄為：

借：長期股權投資 2 260 000

貸：主營業務收入 2 000 000    

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 260 000

借：主營業務成本 1 400 000

貸：庫存商品 1 400 000

（2）居民企業以非貨币性資産對外投資确認的非貨币性資産轉讓所得，可在不超過5年期限内，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。

按照企業所得稅相關規定，甲企業設備投資應确認轉讓所得=2 000 000- 1 400 000=600 000（元），可在2021年至2 025年（分5年），每年分别确認120 000元應納稅所得額。故2021年應進行納稅調減480 000元。

甲企業以非貨币性資産對外投資取得的乙企業的股權的計稅基礎為非貨币性資産的原始計稅成本加上每年确認的非貨币性資産轉讓所得，逐年進行調整。

（3）乙企業取得該設備的計稅基礎，如果進項稅額允許抵扣，應按設備公允價值确定，為2 000 000元。若乙企業取得設備的進項稅額不得抵扣，計稅基礎應為2 260 000元。

（4）5年内轉讓或投資收回非貨币性資産投資取得的股權，應停止執行遞延納稅政策，并就遞延期内尚未确認的非貨币性資産轉讓所得，在轉讓股權或投資收回當年的企業所得稅年度彙算清繳時，一次性計算繳納企業所得稅。第二年應一次性确認剩餘部分的非貨币性資産轉讓所得=120 000×4=480 000（元）。

149 某從事電子元器件生産的工業企業，2022年第一季度季初從業人數100人，季末從業人數120人，季初資産總額2 900萬元，季末資産總額3 000萬元，第一季度銷售額3 100萬元，應納稅所得額190萬元。

請逐一回答下列問題：

（1）小型微利企業的判定條件是什麼？按現行政策可以享受何種企業所得稅優惠？

（2）甲公司第一季度預繳企業所得稅時，能否享受小型微利企業的企業所得稅優惠政策？

（3）小型微利企業優惠條件中從業人數和資産總額是如何确定的？請列出計算公式

（1）判定條件：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資産總額不超過5 000萬元三個條件的企業。

現行優惠内容：對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。對小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（2）甲企業預繳時可以享受小型微利企業的企業所得稅優惠政策。

甲企業年度應納稅所得額為190萬元，符合“應納稅所得額不超過300萬元”的條件；甲企業從業人數=（100 120）÷2=110（人），符合“從業人數不超過300人”的條件；甲企業資産總額=（2 900 3 000）÷2=2 950（萬元），符合“資産總額不超過 5 000萬元”的條件。甲企業從事的行業屬于國家非限制和禁止行業。

綜上所述，甲企業符合享受小型微利企業的企業所得稅優惠的條件。

提示：在預繳企業所得稅時，小型微利企業的資産總額、從業人數、年度應納稅所得額指标，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。故第一季度預繳時也可以享受小型微利企業的稅收優惠政策。

（3）從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資産總額指标，應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值 季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

150 我國居民王某咨詢其适用的個人所得稅政策，提出下列問題，請逐一回答。

（1）年初沒有及時将專項附加扣除相關信息報送給工作單位，是否可以在後續月份報送信息後要求單位對以前月份未足額扣除的辦理補扣？

（2）納稅人在2020年取得的職業資格繼續教育的證書，能否在2021年度彙算清繳時享受繼續教育專項附加扣除？

（3） 一個納稅年度内，納稅人大病醫療專項附加扣除的金額上限是多少？納稅人及其配偶、未成年人子女應該合并還是分别計算扣除額？

（4）專項附加扣除相關佐證資料應該留存幾年？

（5）沒有工資薪金所得的納稅人，是否可以在取得其他綜合所得（除連續性勞務報酬外）、預扣預繳時減除費用5 000元/月？

（1）可以。一個納稅年度内，如果納稅人沒有及時将專項附加扣除信息報送任職受雇單位，以緻在單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅沒有享受或沒有足額享受扣除的，納稅人可以在當年剩餘月份内向單位辦理補充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向彙繳地主管稅務機關辦理彙算清繳申報時進行扣除。

（2）不可以。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的“當年”，按照3 600元定額扣除。

（3）①一個納稅年度内，納稅人大病醫療專項附加扣除的金額上限是80 000元。在一個納稅年度内，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷後個人負擔（指醫保目錄範圍内的自付部分）累計超過15 000元的部分，由納稅人在辦理年度彙算清繳時，在80 000元限額内據實扣除。②納稅人及其配偶、未成年子女發生的醫藥費用支出，分别計算扣除額。

（4）專項附加扣除相關佐證資料，納稅人需要在次年的彙算清繳期結束後5年内留存備查。

（5）不可以。居民個人取得勞務報酬所得（另有規定除外）、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4 000元的，預扣預繳時減除費用按800元計算；每次收入4 000元以上的，預扣預繳時減除費用按20%計算。不能減除5 000元/月。

151（轉讓舊房的增值稅計算和扣除項目金額的确定情形☆☆☆）

某食品公司2022年9月與其他企業訂立專有技術使用權轉移書據一份，所載金額60萬元。簽訂一份既有産品買賣業務又有倉儲業務的電子合同，總金額100萬元（買賣和倉儲業務未分别注明）。2022年10月公司轉讓一外購的舊廠房，轉讓價格1 500萬元，成新度折扣率為60%。另外由于市場規模縮小經營模式改變，公司決定減少注冊資本100萬元，已知公司原注冊資金800萬元，已按規定繳納印花稅。

該公司咨詢稅務師事務所下列問題：

（1）公司減少注冊資本是否可以申請印花稅退稅？

（2）公司訂立的技術轉讓書據應繳納印花稅多少？買賣合同、倉儲合同未分别記載金額應如何繳納印花稅？稅額多少？（金額單位為元，印花稅稅率：專有技術産權轉移書據0.3‰，買賣合同0.3‰，倉儲合同1‰）

（3）公司轉讓舊廠房應繳納哪些稅種？

（4）舊廠房涉及的土地增值稅扣除項目金額确定有幾種情況？具體如何确定？

（1）不可以。根據稅法規定，多繳印花稅票的，已納稅款不予退還。

（2）①專有技術使用權轉移書據應繳納印花稅=60×0.3‰×10 000=180（元）。

②同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而适用不同稅目稅率，如未分别記載金額的，“從高”适用稅率。買賣合同、倉儲合同應繳納印花稅= 100×1‰×10 000=1 000（元）。

（3）公司轉讓舊廠房（存量房）應繳納的稅種有：增值稅、城建稅及附加、土地增值稅、印花稅、企業所得稅。

（4）公司轉讓舊廠房（存量房）涉及的土地增值稅扣除項目金額确定有三種情況。

①能取得評估價格，此時扣除項目金額為：

a.取得土地使用權所支付的金額；

b.舊房及建築物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率；

c.與轉讓房地産有關的稅金：城建稅、教育費附加、印花稅。

②不能取得評估價格，但能提供購房發票，此時扣除項目金額為：

a.按發票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。

b.與轉讓房地産有關的稅金：城建稅、教育費附加、印花稅；納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地産有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數。

③對于轉讓舊房及建築物，既沒有評估價格，又不能提供購房發票的，稅務機關可以根據規定，實行核定征收。

152 某企業2022年6月對其辦公樓、廠房進行如下改建或調整：

1.更換一棟辦公樓的中央空調系統和全部燈具，其中舊中央空調的入賬價值30萬元，新中央空調入賬價值80萬元；舊燈具入賬價值0.2萬元，新燈具入賬價值5萬元。

2.将其一處廠房對外出租，一次性收取2年租金。

該企業咨詢下列問題，請你逐一回答：

（1）更換的中央空調是否影響當年房産稅的計稅原值？請簡述理由。

（2）更換的燈具是否影響當年房産稅的計稅原值？請簡述理由。

（3）分析廠房出租對房産稅計稅方式的影響，一次性收取租金的房産稅是分攤計稅還是在當年一次性全額計稅？

（1）更換的中央空調影響當年房産稅的計稅原值。 理由：凡以房屋為載體，不可随意移動的附屬設備和配套設施，例如中央空調等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房産原值，計征房産稅。對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在将其價值計入房産原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值。

（2）更換的燈具不影響當年房産稅的計稅原值。 理由：對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經常更換的零配件，更新後不再計入房産原值。

（3）廠房出租前，應以房産餘值為計稅依據，從價計征房産稅，應納稅額=房産餘值×稅率（1.2%）。 廠房出租後，應以不含稅房産租金收入為計稅依據，從租計征房産稅，應納稅額=房産租金收入（不含增值稅）×稅率（12%）。

153 某企業為增值稅一般納稅人，2021年違規建造了臨時倉庫，後被有關部門認定不符合城市規劃，屬于違法建設，要求該企業将其拆除。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

（1）未經批準建造的倉庫，拆除之前是否需要繳納房産稅？

（2）被拆除時進項稅額是否允許扣除？

（3）哪些與貨物相關的進項稅額不得抵扣？

（4）損失企業所得稅前能否扣除？

（1）需要繳納房産稅。房屋産權未确定及租典糾紛未解決的，由房産代管人或使用人繳納。 提示：已構成應稅房産的違章建築，應按規定征收房産稅。對産權未确定的，由房産代管人或使用人繳納房産稅。

（2）不允許抵扣進項稅額。該企業投入資金建造的臨時倉庫屬于違法建築，需要拆除，屬于非正常損失的不動産，其相應的進稅額不得抵減銷項稅額。

（3）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額；

②非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物（不包括固定資産）、勞務和交通運輸服務。

（4）不可以稅前扣除。企業違規建設臨時倉庫屬于違法違規行為，上述損失屬于違法支出，不得從稅前扣除。

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