存貨的認定

存貨屬于企業的重要資産之一，主要包括原材料、周轉材料、半成品、産成品、消耗性生物資産和委托加工物資等。看到存貨的構成，我們應當清楚，存貨存在于企業的生産過程中、日常活動中持有以備出售以及在生産過程或提供勞務過程中耗用等幾個環節。

區分和判斷存貨的重要原則在于：存貨是用于出售的。無論存貨的存在形态是什麼，其最終的目的是出售，而不是自己使用或者其他。基于這一原則，比如企業建造辦公樓而購入的各種材料物資，不是用于出售的，因此不作為存貨核算，而是以工程物資進行核算。

既然存貨屬于資産，我們知道資産的認定有兩個重要條件：一是該資産有關的經濟利益很可能流入企業；二是該資産的成本能夠可靠的計量。由此得知，存貨的确認條件也是兩個：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；二是存貨的成本能夠進行可靠地計量。

存貨的兩個确認條件，當我們出售存貨或者出售用原材料等存貨生産的産品時，自然會取得收入，那麼與存貨有關的經濟利益自然會流入企業；存貨成本的計量方面，會計準則給出了具體的規定。

存貨成本的初始計量

會計的計量屬性有曆史成本、公允價值、重置成本以及現值等，存貨作為企業的重要資産，一般情況下，是以曆史成本，也就是取得時實際付出的購買成本、後續的加工成本以及支付的其他費用成本進行初始計量。具體分以下情況：

1、直接購入的存貨

企業直接購入的存貨，其成本構成主要有三大部分：

（1）購買存貨時支付的購買價款；

（2）支付的相關稅費，包括關稅、不能抵扣的增值稅進項稅等稅款。需要注意的是如果企業是小規模納稅人，則購買貨物的增值稅款應直接計入到貨物成本中，但如果企業是一般納稅人，則應該區分具體情況，能夠進行抵扣的，應不計入存貨成本，不能抵扣的則直接計入存貨成本。

（3）購買過程中支付的其他費用，主要包括購買過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費等費用。

購買過程中發生的這些費用，如果采購方是商品流通企業，并且這類費用金額較小的情況下，可以直接計入當期費用（營業費用），不計入存貨成本。

案例1：Y公司為工業企業，是增值稅一般納稅人，本月購進原材料200件，支付購買價款8000元，取得增值稅專用發票上的增值稅額為1360元，發生裝卸費550元，入庫前的挑選整理費450元，入庫時發現短缺了10%，經核查确認屬于運輸途中的合理損耗，計算該批原材料的入庫總成本及單位成本。

總成為：8000 550 450=9000元

合理損耗10%，即實際入庫數量變為200*（1-10%）=180件

則單位成本為：9000÷180=50元

2、加工取得的存貨

加工取得的存貨，應該按照成本會計的相關要求，按照直接材料、直接人工、制造費用等項目歸集加工成本，并按照一定的分配方法進行合理分配成本費用，從而得出具體的存貨成本。

3、投資者投入的存貨

投資者投入的存貨，一般情況下應該按照投資合同或者協議約定的價格進行計量，但是如果約定的價格與實際嚴重不符的，應當按照公允價值進行計量。注意，此時的存貨計量屬性就不是曆史成本計量了。

4、通過非貨币性資産交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨

這種方式下取得的存貨成本有其特殊性，應分别按照《企業會計準則第7号-非貨币性資産交換》、《企業會計準則第12号-債務重組》、《企業會計準則第20号-企業合并》的相關規定進行确認，具體确認方式在後續會進行講解。

5、通過提供勞務取得的存貨

通過提供勞務取得的存貨，其成本的确認，應該考慮提供勞務過程中發生的人工費用、材料費用、以及其他所有與取得該存貨有關的其他費用支出，将其通過合理的方式進行歸集後計入所取得存貨的成本。

存貨确認相關的特殊規定

1、做為存貨核算的幾類特殊存貨

（1）代制品和代修品

主要是指企業接受外來原材料加工的代制品和為外單位加工修理的代修品。制造或者修理完成後，視同為企業的産成品，将企業加工使用的原材料、支付的人工費用等作為存貨的成本進行核算。

（2）土地使用權

正常一般企業取得土地使用權，應計入無形資産核算。但房地産企業取得土地使用權後，如果該土地使用權是用于建造商品房出售的，則該土地使用權作為存貨核算。

（3）在途物資

并不是所有在途的物資都作為企業存貨核算，隻有按照購銷雙方的約定，所有權已經屬于購買方的，購買方才将其計入本企業存貨核算。

（4）已發出的商品

與第三類在途物資相對應，如果購銷合同約定已經發出的商品貨物，其所有權已經歸屬于購買方，則由購買方做為存貨核算，賣出去方不再核算，但反之，如果雖然商品貨物已經發出，但是其所有權和風險均還屬于售出方，則售出方此時還應該按照存貨進行核算該批貨物。

（5）委托加工物資

符合委托加工條件的委托加工物資，屬于企業存貨。

（6）委托代銷商品

委托其他單位代為銷售的商品，其所有權還屬于委托方，委托方應按照存貨進行核算。

同理，作為受托方，隻是受委托銷售，并未取得受托貨物的所有權，因此不作為受托方的存貨核算。受托方一般是通過“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個科目一增一減進行抵消，從而不列入存貨金額。

2、不計入存貨成本的幾類費用

（1）非正常消耗的人工費用、材料費用和其他輔助材料等制造費用，不計入存貨的成本。

（2）不屬于使存貨到達最終場所和達到預定狀态所發生的各類支出費用。

以倉儲費用為例，可以分為兩類，一類是可以計入存貨成本的倉儲費用，是指在生産過程中，為達到下一個生産過程必須發生的第倉儲費用，應計入存貨成本；二是不可以計入存貨成本的倉儲費用，是指采購入庫以後發生的倉儲費用，不能計入存貨的成本，應計入當期損益。

（3）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品。

由于該項采購不以出售為目的，應在實際取得該商品的所有權時，直接計入當期損益進行核算。在企業實際業務中，如果涉及該類商品長期使用或者可以多次重複使用的，應建立專門台賬，進行專門管理，而與會計核算上的存貨相區分。（本文由大禹會計整理彙總，轉載請注明出處。）

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