差額征稅是原來營業稅的政策規定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他納稅人的規定項目價款後的銷售額來計算稅款的計稅方法。根據增值稅的計稅原理，營改增後，支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業稅差額征稅扣除項目範圍較廣，且部分行業的部分支出無法取得符合增值稅規定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增後在多個行業中有所保留。

下面小編給大家總結一下我國目前适用增值稅差額征稅主要有哪些行業、差額征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發票的相關要求。

目前适用差額征稅的行業主要有以下這些方面：

1、金融商品轉讓；按照賣出價扣除買入價後的餘額為銷售額。

2、經紀代理服務；以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額。

3、融資租賃和融資性售後回租業務；以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外彙借款和人民币借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

17、代理進口免征進口增值稅貨物；納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

以上第15-17項政策依據為：《國家稅務總局關于在境外提供建築服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69号)

18、航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務；自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用後的餘額為銷售額。政策依據：《财政部 稅務總局關于租入固定資産進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(财〔2017〕90号)

19、航空運輸銷售代理企業提供境内機票代理服務；航空運輸銷售代理企業提供境内機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境内機票淨結算款和相關費用後的餘額為銷售額。政策依據：《國家稅務總局關于明确中外合作辦學等若幹增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42号)

20、電信企業為公益性機構接受捐款；電信企業通過手機短信公益特服号為公益機構接受捐款提供服務，如果捐款人索取增值稅專用發票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款後的餘額開具增值稅專用發票。政策依據：《國家稅務總局關于發布<電信企業增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2014年第26号 )

差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(财稅〔2016〕36号印發)第一條第三款第十一項：“試點納稅人按照規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境内單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的确認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)财政部門監(印)制的财政票據為合法有效憑證。

（5）國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

适用差額征稅的納稅人開具發票有哪些規定呢？

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以上為适用差額征稅的相關稅法規定，那麼差額征稅的企業在會計賬務處理上如何規定的呢？

根據《财政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(财會〔2016〕22号)的規定：（三）差額征稅的賬務處理。

1、企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2、金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額的賬務處理。金融商品實際轉讓月末，如産生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如産生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方餘額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

各位小夥伴們，通過上面的學習，是不是對差額征稅相關規定及賬務處理有了更深的了解呢？

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