低值易耗品

1.内容：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品和其他用具。

2.科目設置：

周轉材料——低值易耗品——在用

周轉材料——低值易耗品——在庫

周轉材料——低值易耗品——攤銷

3.賬務處理

①一次攤銷法：

借：制造費用等（實際成本）

貸：周轉材料——低值易耗品（計劃成本）

借或貸：材料成本差異

【提示】低值易耗品金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

②分次攤銷法：

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，對低值易耗品采用實際成本核算，某月基本生産車間領用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合固定資産定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該工具的估計使用次數為2次。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）領用專用工具時：

借：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫 100 000

（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50 000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

（3）第二次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50 000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

同時：

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷 100 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，對低值易耗品采用計劃成本核算，某月基本生産車間領用專用工具一批，實際成本為101 000元，計劃成本為100 000元，不符合固定資産定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該工具的估計使用次數為2次。該專用工具的材料成本差異率為1%。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）領用專用工具時：

借：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫 100 000

（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50 500

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

材料成本差異 500

（3）第二次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用 50 500

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

材料成本差異 500

同時：

借：周轉材料——低值易耗品——攤銷 100 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000

【例題·多選題】（2018年）某企業周轉材料采用實際成本核算，生産車間領用低值易耗品一批，實際成本為10 000元，估計使用次數為2次，采用分次攤銷法進行攤銷。下列各項中，有關該批低值易耗品第二次攤銷時的會計處理中正确的有（　）。

A.借：周轉材料——低值易耗品——在用　10 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫 10 000

B.借：制造費用 10 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在庫 10 000

C.借：制造費用 5 000

貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 5 000

D.借：周轉材料——低值易耗品——攤銷　10 000

貸：周轉材料——低值易耗品——在用 10 000

『正确答案』CD

【例題·多選題】（2012）下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正确的有（　）。

A.多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用

C.随同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用

D.随同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業務收入

『正确答案』ABD

『答案解析』随同商品銷售出借的包裝物的成本應記入到“銷售費用”科目，C選項錯誤。

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