一般納稅人簡易計稅方法

(一) 應納稅額計算公式

一般納稅人發生下列應稅行為可以選擇适用簡易計稅方法計稅，應納稅額計算公式如同小規模納稅人的計算公式:

#簡易計稅#

應納稅額=銷售額x征收率

(二) 适用3%征收率的範圍

1. 一般納稅人生産銷售下列貨物,可以選擇适用簡易計稅方法計稅,增值稅征收率為3%。

(1)縣級及縣級以下小型水力發電單位生産的電力。小型水力發電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

(2) 建築用和生産建築材料所用的砂、土、石料。

(3) 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生産的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

(4) 商品混凝土(僅限于以水泥為原料生産的水泥混凝土)

(5) 用微生物、微生物代謝産物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(6) 自來水。

(7) 售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在内)。

(8) 典當業銷售死當物品。

(9) 生産銷售和批發、零售罕見病藥品及抗癌藥。上述第(1)項至第(6)項需為納稅人自産貨物。

2. 增值稅一般納稅人銷售下列服務,可以選擇簡易計稅方法計稅,征收率為3%。

(1)公共交通運輸服務。

公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。

(2提漫腳本編撰象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式适配)服務,以及在境内轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者内容的授權及再授權)。

動漫企業和自主開發、生産動漫産品的認定标準和認定程序，按照《文化部 财政部》

國家稅務總局關于印發(動漫企業認定管理辦法(試行))的通知)(文市發(2008)51号)的規定執行。

(3) 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

自2019 年1月1日至2023年12月31日,一般納稅人提供的城市電影放映服務,可以按現行政策規定,選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

(4) 以納入營改增試點之日前取得的有形動産為标的物提供的經營租賃服務。

(5) 在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動産租賃合同。

(6)提供物業管理服的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費。

(7) 非企業性單位中的一般人納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務,以及銷售技術、著作權等無形資産,提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

(8) 一般納稅人提供非學曆教育服務、教育輔助服務。

3. 增值稅一般納稅人提供的建築服務,可以選擇簡易計稅方法計算應納增值稅額，征收率為3%。

(1) 一般納稅人以清包工方式提供的建築服務,可以選擇适用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務，是指施工方不采購建築工程所需的材料或隻采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。

(2) 一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇适用簡易計稅方法計稅。甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建築工程。

(3) 一般納稅人銷售自産機器設備的同時提供安裝服務,應分别核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇适用簡易計稅方法計稅。

(4) 一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定,分别核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇适用簡易計稅方法計稅。

(5)一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務,可以選擇适用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目,是指:

1《建築工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016 年 4 月30 日以前的建築工程項目;

2未取得《建築工程施工許可證》的建築工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30 日以前的建築工程項目。

（6）一般納稅人跨縣(市)提供建築服務，選擇适用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。

（7）建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的,适用簡易計稅方法計稅。

4. 增值稅一般納稅人提供下列金融服務取得的收入,可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

(5)一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務,可以選擇适用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目,是指:

1(建築工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日以前的建築工程項目;

2未取得《建築工程施工許可證》的,建築工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日以前的建築工程項目。

(5) 一般納稅人跨縣(市)提供建築服務，選擇适用簡易計稅方法計稅的,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

(6) 建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，适用簡易計稅方法計稅。

5. 增值稅一般納稅人提供下列金融服務取得的收入,可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

(1) 村信用社村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司法人機構在縣(縣級市、區、旗)及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收人。

村鎮銀行,是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準，由境内外金融機構、境内非金融機構企業法人、境内自然人出資,在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。

農村資金互助社,是指經銀行業監督管理機構批準,由鄉(鎮)、行政村農民和農村小企業自願入股組成,為社員提供存款、貸款、結算等業務的社區互助性銀行業金融機構。

由銀行業機構全資發起設立的貸款公司,是指經中國銀行業監督管理委員會依據有關法律、法規批準,由境内商業銀行或農村合作銀行在農村地區設立的專門為縣域農民、農業和農村經濟發展提供貸款服務的非銀行業金融機構。

縣(縣級市、區、旗),不包括直轄市和地級市所轄城區。

(2) 對中國農業銀行納人“三農金融事業部”改革試點的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生産建設兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業部)，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。

農戶貸款,是指金融機構發放給農戶的貸款但不包括按照規定免征增值稅的農戶小額貸款。

(3) 自2018年7月1日至2020年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納人“三農金融事業部”改革的各省、自治區、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入。

農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域内的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村範圍内的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域内和在城關鎮所轄行政村範圍内的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位,既可以從事農業生産經營,也可以從事非農業生産經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的借款人是否屬于農戶為準。

農村企業和農村各類組織貸款,是指金融機構發放給注冊在農村地區的企業及各類組織的貸款。

(4) 資管産品管理人運營資管産品過程中發生的增值稅應稅行為,暫适用簡易計稅方法,按照 3% 征收率繳納增值稅。

(三) 适用5%征收率的範圍

1.一般納稅人銷售不動産或經營租賃不動産選擇簡易方法計稅的,征收率為5%。

2. 一般納稅人2016 年4月30 日前簽訂的不動産融資租賃合同,或以 2016 年4 月 30日前取得的不動産提供的融資租賃服務，選擇适用簡易計稅方法的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

3. 房地産開發企業的一般納稅人銷售自行開發的房地産老項目,選擇适用簡易計稅方法的,征收率為5%。

房地産開發企業中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發的房地産項目,圍填海工程《建築工程施工許可證》或建築工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的,屬于房地産老項目,可以選擇适用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

房地産開發企業中的一般納稅人購入未完工的房地産老項目繼續開發後，以自己名義立項銷售的不動産,屬于房地産老項目,可以選擇适用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

4. 納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,可以選擇适用簡易計稅方法以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價後的餘額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

5. 一般納稅人提供勞務派遣服務，選擇按照差額計稅的,征收率為5%。

6. 一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方法計稅的,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

7. 納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

8. 一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費,可以選擇适用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。試點前開工,是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

9自2019年1月1日起至2020年12月31日止納稅人生産銷售新支線飛機暫減挖5%征收增值稅。

(四) 适用預征率的範圍

1. 一般納稅人跨縣(市區)提供建築服務适用一般計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照 2%的預征率計算應預繳稅款;選擇适用簡易計稅方法計稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。

2. 一般納稅人銷售不動産按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款。

3. 一般納稅人出租不動産,應按照3%的預征率在不動産所在地預繳稅款。4.房地産開發企業中的一般納稅人銷售房地産老項目,适用一般計稅方法計稅的,按照3%的預征率在不動産所在地預繳稅款。

4. 房産開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地産項目,在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

(五) 計稅方式的特殊規定

1. 物業公司收取自來水費的計稅規定

提供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費後的餘額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費,不包括其他污水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。物業管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發票。對屬幹一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後,36個月内不得變更。

2. 銷售自己使用過的固定資産計稅規定

根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 90 号)規定,自2016 年2 月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資産,适用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資産以外的物品,應當按照适用稅率征收增值稅。

3. 納稅人銷售舊貨的計稅規定

納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇),但不包括自己使用過的物品。

納稅人适用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式确定銷售額和應納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1 3%)

應納稅額=銷售額x2%

4.一般納稅人提供勞務派遣服務的計稅規定

一般納稅人提供勞務派遣服務，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金後的餘額為銷售額,按照簡易計稅方法依 5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，将員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

【例2-4】某飯店為增值稅小規模納稅人,2019年12月在店内提供餐飲服務，取得含增值稅收入20.6萬元,提供外賣服務,取得含增值稅收入 15.45 萬元。計算該飯店12月應納增值稅稅額。

該飯店在店内提供餐飲服務收入和外賣服務收入均按照生活服務稅目繳納增值稅,增值稅征收率為3%。

即：

(1)12月取得的不含稅銷售額=(20.6 15.45)/(1 3%)=35(萬元)

(2) 該飯店12月應繳納增值稅稅額=35x3%=1.05(萬元)

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