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怎樣認定虛開增值稅發票金額

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一、案情摘要

2016年至2017年2月，C公司向D公司購入油品，采購合同上約定的“油品名稱”為“原油”、“原料油”、“重質油”等，且D公司就上述交易向C公司開具的增值稅專用發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”一欄記載事項為“原油”、“重質油”等，而非“燃料油”；C公司銷售油品采用“指定交付”情形，即C公司并未實際占有其所銷售的油品，且其購入的原油、重質油、原料油等油品均已銷售完畢；C公司于2016年至2017年2月向油品買受人開具的發票中“商品名稱”一欄均為“燃料油”，數量總計為16.48萬噸，開具增值稅專用發票共6079份，合計金額6013013397.740元、稅額1022212278.135元、價稅合計7035225675.875元。

稅務局根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》第十一條和《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款、第三十七條之規定，原告“銷售原油、原料油、重質油”、增值稅專用發票開具貨物品名“燃料油”的行為屬虛開行為，涉案6,079份發票認定為虛開發票，對C公司處以500000元罰款。C公司不服，提起行政訴訟，一審法院判決駁回C公司的訴訟請求。C公司繼續上訴，二審法院撤銷了該項行政處罰。

二、案情分析

C公司認為，認為“重質油”屬于“燃料油”，且其購入的均系燃料油，系其交易的上遊企業向其虛開了進項發票，而不是其對外虛開了銷項發票。本案中，上下遊兩份記載不同的合同，顯然均屬于待證事實，應當有充分的證據證明到底上遊合同記載有誤，還是下遊合同記載有誤。C公司将國家稅務總局已确認屬于燃料油的重質油，以燃料油對外銷售，正是糾正了上遊賣家不夠規範的合同記載，是完全合法的，不應受到任何處罰。同時，C公司将其他品質、價格均實質上屬于燃料油的油品，糾正上遊賣家錯誤記載，對外以燃料油銷售，亦屬合理、合法的行為，不應受到處罰。稅務局有責任也有能力對C公司所銷售的油品究竟是否為燃料油進行查證，稅務局怠于履行調查義務，在其未履行查證法定義務下作出的行政處罰，應依法認定處罰證據不足。

稅務局認為，合同具有意思自治的屬性、增值稅專用發票具有法定性:合同是真實交易的指引與規則、增值稅專用發票則必須如實無誤的記載與體現真實交易容不得半點虛假。《發票管理辦法》等規定,增值稅專用發票的認領、開具、使用具有嚴格的規定，有着類似人民币嚴格的管理規定。根據現有證據可認定C公司購進的重質油系重質原油，而非燃料油。C公司在上訴狀中提及的購進重質油即為燃料油，但C公司無法提供相關證明文件及實物，對其所主張的涉案油品性質實為燃料油進行證明。在C公司無法提供相關證明購進油品的實際性質且上遊企業開具給被答辯人的發票真實性未被生效法律文書否定的情況下，應當推定被答辯人購進的貨物性質與發票記載是一緻的，即C公司購進并銷售的産品不僅名稱，而且實質上也是原油、原料油、重質油，而非其自說自話的燃料油。根據C公司與上下遊企業三方驗貨、同台交割的交易模式，充分證明被答辯人未對購進原油等貨物進行生産加工，且其銷售的貨物與購進貨物是完全一緻，甚至同步完成交付，其進項品名和銷項品名應當是一緻的，縱觀進項發票與6079份銷項發票完全相悖的記載，C公司對外開具品名為燃料油的增值稅專用發票，顯然構成虛開。

三、裁判觀點

法院認為，因本案相關證據可以證實C公司并不對油品進行實際加工，對本案C公司是否存在“虛開增值稅專用發票”行為的認定不能以進項和銷項發票記載的油品品名的不一緻為标準進行認定，而應以C公司是否在實際購入“原料油”油品的同時向外開具了品名為“燃料油”的增值稅專用發票為事實依據進行認定。稅務局提交的現有證據無法排除案涉上遊企業向上訴人虛開進項發票的可能性，雖然被上訴人提交的相關證人證言載明C公司将部分購入原料油的交易對外開具了商品品名為“燃料油”的增值稅專用發票，但尚不足以證實C公司開具案涉銷項發票6079份的事實。被上訴人應在查明相關事實的基礎上，對C公司涉嫌虛開增值稅專用發票的行為繼續調查處理。故稅務局根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》第十一條和《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款、第三十七條之規定，對C公司處以500000元罰款，認定事實不清，證據不足，應予撤銷。（完）

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