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一、印花稅概況

（一）印花稅的概念

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。

（二）印花的特點

1.稅源廣泛，征收普遍。

2.稅率極低，稅負從輕。與其他稅種相比，印花稅稅負極低，計算方便，易為征納雙方所接受。

注意事項：

1.對發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購銷電合同，按購銷合同征收印花稅。“電網與用戶”之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

2.财産租賃合同不包括企業與主管部門簽訂的租賃承包合同。

3.借款合同不包括銀行“同業拆借”合同和“借款展期”合同。

4.保險合同是指财産保險合同不包括“人身保險”合同。

5.“專利申請轉讓、非專利技術轉讓”屬于技術合同；“專利權轉讓、專利實施許可”屬于産權轉移書據。

6.“法律、會計、審計”等合同、“出版”合同、“委托代理”合同不屬于印花稅列舉範圍，不貼印花。

　　【注意】具有合同性質的憑證視同合同貼花（僅有憑證而無合同），既有合同又有憑證，僅就合同貼花；未按期兌現合同亦應貼花，已履行并貼花的合同，實際結算金額與合同記載金額不一緻一般不再補貼印花。

【例題1】根據印花稅法律制度的規定，下列合同中，屬于印花稅征稅範圍的有（　）。

A.會計師事務所與客戶之間簽訂的審計咨詢合同

B.電網與用戶之間簽訂的供用電合同

C.軟件公司與用戶之間簽訂的技術培訓合同

D.研究所與企業之間簽訂的技術轉讓合同

『正确答案』CD

『答案解析』根據規定，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。審計咨詢合同不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。因此選項AB均不屬于印花稅征稅範圍。選項CD屬于技術合同範圍，應征收印花稅。

（二）印花稅的納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境内書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

1.立合同人——合同的當事人

　　不包括合同的“擔保人、證人、鑒定人”

2.立賬簿人

　　該“賬簿”指營業賬簿，包括資金賬簿和其他營業賬簿。

3.立據人——産權轉移書據

4.領受人——權利證照

5.使用人——國外訂立合同國内使用

6.各類電子應稅憑證的簽訂人

（三）印花稅的稅目

印花稅的稅目實行正列舉法，即列入稅目的征稅，未列入稅目的不征稅。印花稅共有13個稅目。

（四）印花稅的稅率

（1）比例稅率。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質的憑證、産權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿，适用比例稅率。

印花稅的比例稅率分為4個檔次，分别是萬分之0.5、萬分之3、萬分之5、千分之1。

适用萬分之0.5稅率的為“借款合同”；

适用萬分之3稅率的為“購銷合同”、“建築安裝工程承包合同”、“技術合同”；

适用萬分之5稅率的是“加工承攬合同”、“建築工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“産權轉移書據”、“營業賬薄”稅目中記載資金的賬簿；

适用千分之1稅率的為“财産租賃合同”、“倉儲保管合同”、“财産保險合同”；

适用千分之1稅率的還有“股權轉讓書據”。

（2）定額稅率

在印花稅的13個稅目中，“權利、許可證照”和“營業賬薄”稅目中的其他賬薄，适用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。

三、稅收優惠

下列情形免征印花稅：

1.财産所有人将财産贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；

2.應納稅額不足1角的；

3.無息、貼息貸款合同；

4.商店、門市部的零星加工修理業務開具的修理單；

5.房地産管理部門與個人訂立的租房合同，用于“生活居住”的；

　　【注意】用于“生産經營”的按規定貼花。

6.鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據；

7.農林作物、牧業畜類保險合同；

8.圖書、報、刊發行單位之間，發行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證；

9.電話和網絡購物；

10.（國有）股權轉讓。

　　【注意】上市公司國有股權無償轉讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業提出申請，報證券交易所所在地國稅局審批，并報國稅總局備案。

四、印花稅的計算

（一）印花稅的計稅依據

1.一般規定

從價計稅的，印花稅以合同記載的金額計稅；

記載資金的賬簿，按實收資本與資本公積之和作為計稅依據貼花；

從量計稅的，印花稅按課稅數量征稅。

<1>、合同

1.合同以其所記載的金額為計稅依據，全額計稅不得做任何扣除。

　　⑴加工承攬合同——加工承攬收入（不包括材料）

　　⑵租賃合同——租金（不包括租賃财産價值）

　　⑶運輸合同——運費（不包括裝卸費、保險費）

　　⑷借款合同——借款金額（非利息）

　　⑸保險合同——保費（不包括被保險物價值）

2.載有兩個或兩個以上應适用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，如分别記載金額的，應分别計算應納稅額，相加後按合計稅額貼花；如未分别記載金額的，按稅率高的計算貼花。

<2>、營業賬簿

1. 資金賬簿

　　以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據。

　　【注意】隻征一次，金額不變不再納稅，金額增加差額納稅。

2.不記載金額的營業賬簿

　　以件數作為計稅依據（稅率5元/件）。

　　【注意】車間、門市部、倉庫設置的不記載金額的登記簿、統計簿、台賬等不貼印花。

<3>、權利證照

　　以件數作為計稅依據（稅率5元/件）。

　　【提示】印花稅執行“比例稅率”與“定額稅率”相結合的征收方式。

（二）印花稅的計算公式

納稅人的應納稅額，根據應納稅憑證的性質，分别按比例稅率或者定額稅率計算。其計算公式為：

按比例稅率計算應納稅額

應納稅額＝應稅憑證計稅金額×适用稅率

應納稅額=合同或單據和書據所記載的金額×适用稅率

采用按金額比例貼花的記載資金賬簿，

其計算公式為：

應納稅額=(實收資本 資本公積)×0.5‰

按定額稅率計算應納稅額

應納稅額＝應稅憑證件數×單位稅額

采用按件定額貼花的憑證包括權利許可證照和其他賬簿，其計算公式為：

應納稅額=證照和賬簿數量(件數)×5元／件

[例題3]某機械制造公司某納稅年度，年初賬面實收資本2000萬元，比上年增加500萬元，資本公積500萬元，與上年相同，該資金賬簿上年已繳納印花稅10000元。新啟用其他賬簿20本，當年1—6月簽訂商品購銷合同200份，合同金額共計5000萬元，當年1—6月還向銀行簽訂貨款合同金額2000萬元。試計算該公司1—6月應納印花稅額。

解析：先分别計算各應納稅憑證的應納稅額，一共有如下4項：

（1）資金賬簿隻對新增加500萬元貼花：

應納稅額=5000000×5‰0=2500(元)

（2）新啟用賬簿每本定額5元貼花

應納稅額=20×5=100(元)

（3）購銷合同應納稅額=50000000×3‰0=15000(元)

（4）借款合同應納稅額=20000000×0.5‰0=1000(元)

所以，該公司在上半年度應納印花稅合計為=2500 100 15000 1000=18600(元)

【例題3】某企業本月簽訂兩份合同：⑴加工承攬合同，合同載明材料金額30萬，加工費10萬；⑵财産保險合同，合同載明被保險财産價值1000萬，保險費1萬。已知加工合同印花稅稅率0.5‰，保險合同印花稅稅率1‰。則應繳納的印花稅為多少萬元。

『解析』加工承攬合同按加工或承攬收入的0.5‰計算印花稅，财産保險合同按保險費收入的1‰計算印花稅，因此本題應繳納的印花稅為10×0.5‰ 1×1‰=0.006（萬元）

【例題4】某電廠與某運輸公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元（運費和保管費并未分别記載）；第二份合同中注明運費 30萬元、保管費10萬元。已知：運輸合同印花稅稅率0.5‰；保管合同1‰，則該電廠簽訂兩份合同應繳納的印花稅稅額為多少元？

『解析』

　　（1）第一份合同應繳納印花稅稅額＝500000×1‰＝500（元）

　　（2）第二份合同應繳納印花稅稅額＝300000 ×0.5‰ 100000 ×1‰＝ 250（元），合計=500 250=750（元）。

五、征收管理

（一）印花稅的納稅期限和納稅地點

印花稅應在憑證的書立或領受時繳納，即：在合同簽訂時(不論合同是否兌現或者能否按期兌現)、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。

（二）印花稅的繳納方法

1.“三自”納稅法:自算稅款、自購稅花、自貼稅花。

2.彙總繳納：一份憑證應納稅額超過500元的，用完稅憑證代替貼花。

3.核定征收印花稅：根據企業銷售收入的一定比例核定合同金額，然後計算貼花。

【計算題】甲公司于2017年5月成立，注冊資本500萬；領取工商營業執照、房産證、商标注冊證、土地使用證、基本存款賬戶開戶許可證各一件；建立資金賬簿1本，其他賬簿10本；當月與乙公司簽訂商品銷售合同，貨款不含稅金額為50萬，由本公司負責運輸；與丙運輸公司簽訂運輸合同，合同價款2萬元，其中運費1.5萬，裝卸費0.5萬。已知，購銷合同的印花稅稅率為0.3‰，資金賬簿及運輸合同的印花稅稅率為0.5‰，權利、許可證照及其他賬簿的定額稅率為每件5元。根據印花稅法律制度的規定，甲公司應繳納印花稅為多少元。

『解析』工商營業執照、房産證、商标注冊證、土地使用證和其他賬簿10本，都是以件數為計稅依據，印花稅為14×5=70元，銷售合同印花稅為50萬×0.3‰=150元，運費印花稅為1.5萬×0.5‰=7.5元，資金賬簿印花稅為500萬×0.5‰=2500元，甲公司應繳納印花稅70 150 7.5 2500=2727.5元。

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