CPA 備考是一個漫長而又循序漸進的過程，需要對各個知識點進行理解記憶。本章主要涉及<或有事項概念>、<或有事項的确認和計量>、<或有事項會計處理的具體應用>三大版塊。本篇以《2022年專業階段考試大綱》為脈絡進行梳理，大家一起來學習吧！

一、或有事項概述（能力等級2級，基本應用）

（一）或有事項的概念和特征

過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不确定事項。具有以下特征：

1、過去交易或事項形成；（未來可能發生的自然災害、交通事項、經營虧損都不屬于或有事項）；

2、結果具有不确定性；（不一定發生，即使發生了，金額也不能可靠計量）

3、結果須由未來事項決定。

（二）或有負債和或有資産

1、或有負債（有一個即為或有負債）

（1）過去形成的潛在義務：其存在須通過未來不确定事項的發生或不發生予以證實；

（2）過去形成的現時義務：履行該義務不是很可能導緻經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

提示：無論現時義務還是潛在義務，均不符合負債的确認條件，不能确認，隻在附注披露。

2、或有資産

是指過去的交易或事項形成的潛在資産，須通過未來不确定事項的發生或不發生予以證實，隻有很可能（50%<A≦95%）流入企業，才披露，否則披露都免了。

3、發生概率的層次

（1）基本确定：95%<A<100%；

（2）很可能：50%<A≦95%；

（3）可能：5%<A≦50%；

（4）極小可能：0%<A≦5%。

二、或有事項的确認和計量（能力等級3級，綜合運用）

（一）或有事項的确認

1、或有負債——預計負債（二者不是等價關系）

（1）是承擔的現時義務；

（2）很可能（50%<A≦95%）流出企業；

（3）金額能夠可靠計量。

提示：以上三個條件須同時滿足，或有負債轉換為預計負債（在資産負債表非流動負債下“預計負債”項目列示）

2、或有資産——資産

（1）基本确定（95%<A<100%）能夠收到；

（2）金額能夠可靠計量。

借：其他應收款

貸：營業外收入

提示：基本确定，屬于謹慎性原則。

（二）預計負債的計量

預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。

1、最佳估計數的确定

（1）連續範圍，概率一緻，取中間數；

（2）無連續範圍，或者雖然連續，但概率不同：

A、單個項目，取最可能的數；

B、多個項目，取概率的加權數。

2、預期可獲得補償的處理

（1）基本确定（95%<A<100%）時确認為其他應收款；

（2）作為對估計預計負債對方科目的對沖；

（3）确認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

提示：補償與預計負債屬于同一事項，對沖損失，不是同一事項時，确認為營業外收入

（三）對預計負債賬面價值的複核

企業應當在資産負債表日對預計負債的賬面價值進行複核。有确鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

該事項屬于會計估計變更，不追溯。

三、或有事項會計處理的具體應用（能力等級3級，綜合運用）

（一）未決訴訟或未決仲裁（債務擔保：基本同未決訴訟）

1、确認預計負債

借：營業外支出

貸：預計負債

教材例題，很可能獲得賠償190萬元，不确認或有資産，在附注披露；很可能支付賠償160萬-200萬，發生訴訟費3萬

借：管理費用——訴訟費3

營業外支出177

貸：預計負債——未決訴訟180【(160 200)/2】

2、預計負債與實際支付差額（計入或沖減營業外支出，不計入營業外收入）

借：預計負債、營業外支出（實際多付）

貸：銀行存款

借：預計負債

貸：銀行存款、營業外支出（實際少付）

提示：需要注意以下兩個問題

（1）估計嚴重不符，當時應該可以準确估計的，資産負債表日按照前期重大差錯更正處理；

（2）估計嚴重不符，當時無法準确估計損失的，實際發生時，計入當期營業外支出，不追溯調整。

（二）産品質量保證

1、确認預計負債

借：銷售費用

貸：預計負債一一産品質量保證

2、實際發生

借：預計負債一産品質量保證

貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬等

（三）虧損合同

處理原則：判斷：是否執行合同

1、若執行:有标的的計提跌價=合同價-成本，預計虧損超過該減值損失的部分确認為預計負債；無标的的計預計負債=合 同價-将要發生的成本

2、若違約:有标的的計提跌價=市場價-成本，虧損超過計提的跌價準備的部分，确認為預計負債；無标的的計提預計負債 =違約金

3、若執行合同，會計處理如下：

（1）存在标的:對标的資産計提減值,預計虧損超過該減值損失 的部分确認為預計負債。

借：資産減值損失（成本-執行合同價格）

貸：XX減值準備/存貨跌價準備等

借：營業外支出（計提完減值，還有虧損的部分）

貸：預計負債

（2）不存在标的:滿足條件規定的，直接确認預計負債

借：營業外支出（成本-執行合同價格）

貸：預計負債

4、若不執行合同，會計處理如下：

（1）存在标的：對标的資産計提減值

借：資産減值損失（按市價出售的損失金額）

貸：XX減值準備/存貨跌價準備等

虧損超過減值部分：确認預計負債

借：營業外支出（違約金）

貸：預計負債（違約金）

（2）不存在标的：違約金直接确認預計負債

借：營業外支出（違約金）

貸：預計負債

（四）重組義務

1、重組的三種情形：

（1）出售或終止企業部分業務

（2）組織結構較大調整

（3）關閉部分營業場所，或将營業活動從一個國家 轉移至另一個國家

2、重組的五個條件：

（1）有詳細、正式的重組計劃

（2）對外公告

（3）現時義務

（4）很可能流出企業

（5）金額能可靠計量

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