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此前我們講述了IPO企業成本核算的系列文章，具體可見【【CPA業務】某IPO被現場督導企業成本核算詳盡流程（之一）】和【【IPO案例之18】IPO企業成本核算方法及核算過程之2】等。

在審計工作中，在報表科目審計中收入和應收賬款可通過函證确認，費用等科目可通過抽憑确認。而營業成本作為一個完全由其他科目結轉過來的科目，如何确認呢，當然就是确認這個科目的來源是否準确。

成本倒軋表是一種通過計算存貨的變化來計算主營業務成本的表格，即上述确認成本科目的來源是否準确的過程，編制成本倒軋表通常用于會計和審計中複核主營業務成本的正确性。一般來說，成本倒軋表的格式如下：

由上表可知，主營業務成本=原材料期初餘額 本期購進-原材料期末餘額-其他發生額 直接人工 制造費用 在産品期初餘額-在産品期末餘額 庫存商品期初餘額-庫存商品期末餘額

假設企業隻生産一種産品，則其産品從采購物料到生産再到銷售完成的過程大緻會如下：首先企業會購入一些原材料入庫，然後原材料領用到生産線由生産工人開動機器等設備進行加工形成産成品，然後産品完工辦理入庫形成庫存商品，此後庫存商品再裝車發運銷售給客戶，自此庫存商品的成本就結轉到了主營業務成本中，上述公式即反映的為這麼一個生産、銷售過程中企業發生的主營業務成本是如何形成的。

上述公式似乎還看着比較冗長？實際上我們可以将表格拆分成如下1、2、3三個部分。三個部分環環相扣，實際上就反映了材料等成本費用是如何一步步進入主營業務成本中的。

1、采購環節

第1部分是采購環節，為原材料端的勾稽公式，原材料期初餘額 本期購入原材料-原材料期末餘額-其他發生額=直接材料成本。

該公式實質是由會計科目的科目餘額表演化而來的，會計科目的餘額表一般為期初 本期借方-本期貸方=期末，我們将期末數移至=左側，本期貸方移至=右側，即可得上述公式。（該部分下同，不再贅述）

從原材料端來說，一般本期借方意味着購入原材料，本期貸方往往意味着材料領用，而材料領用後一般即歸集進入生産成本科目，當然除進入生産成本的生産領用原材料外，可能還涉及到研發或者原材料直接銷售等情形，此處不再展開。因此上述公式計算得出的即為歸集進入生産成本的直接材料的金額，即直接材料成本。

2、生産環節

第2部分是生産環節，反映的為從原材料領用進入生産環節到最後形成完工産品入庫整個成本是如何歸集的，該部分實質可分為兩個部分，生産成本的歸集和生産成本的結轉：

（1）生産成本的歸集，因為企業的生産成本是由料、工、費三大部分組成的，此處的料即為直接材料、工為直接人工、費為制造費用，生産成本=直接材料 直接人工 制造費用，即上表中的公式：直接材料成本 直接人工成本 制造費用=生産成本。

（2）生産成本的結轉，生産成本歸集的過程即為産品逐步生産的過程，成本歸集至産品完工後，需要進入完工入庫的環節，此處即為生産成本的結轉，我們知道生産成本的期初期末餘額即為公司在産品的期初期末餘額，因此根據生産成本的會計科目餘額表可知，生産成本 在産品期初餘額-在産品期末餘額=庫存商品成本。

3、銷售環節

第3部分是銷售環節，為庫存商品端的勾稽公式，庫存商品成本 庫存商品期初餘額-庫存商品期末餘額=主營業務成本。

從庫存商品完工入庫到銷售出庫來看，一般庫存商品借方科目的增加意味着庫存商品的完工入庫，貸方科目往往意味着銷售出庫，庫存商品銷售出庫完成銷售後商品成本即結轉進入銷售成本也即主營業務成本科目。因此上述公式計算得出的即為庫存商品完成銷售結轉進入主營業成本的金額，即主營業務成本。

經過上述過程，一個主營業務成本倒軋表就搞定了，從原材料采購入庫到領用開始進入生産線出庫，再到産成品完工入庫，再到産成品銷售出庫實現主營業務成本的結轉，原理大緻如此。

講解了上述原理之後，那麼上述表格涉及的數據如何在财務或審計中取數呢，我們大緻列示數據獲取來源如下：

當然，上述描述的内容為最簡單情況下的主營業務成本的倒軋過程，實際過程中可能會涉及到各式各樣的例外情況，比如前文提及的原材料領用非生産領用，而是作為研發用途；比如有的生産成本的貸方科目可能并不是結轉進入庫存商品，而是原材料的退庫；再比如有的庫存商品入庫後再出庫不是為銷售用途，而是用于在建工程建設、用于節日發放給員工作為福利、甚至于是由于産品不合格返回生産線做進一步修理調試了，像這樣非正常的流入、流出的金額在編制成本倒軋表時要進行剔除。

簡單來說就是經過上述常規過程加例外調整後，一般情況下我們計算出來的主營業務成本數據應該與企業的主營業務成本數據是大差不差的，因為編制成本倒軋表的意義就是要麼證明企業沒有問題，要麼是證明他們有問題，然後進行賬務調整。

成本倒軋表具體案例，會在後一篇文章展示。歡迎進行交流溝通。

往期文章

1、【CPA業務】某IPO被現場督導企業成本核算詳盡流程（之一）

2、【IPO案例之18】IPO企業成本核算方法及核算過程之2

3、【CPA業務】IPO企業成本核算方法及核算過程之3

4、【CPA業務】報表項目勾稽關系之1

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