01 一般行業會計分錄

…

………………………………

▶▶

1. 1 貨币資金

1. 1. 1 庫存現金/ 銀行存款

(1)提取備用金:

借:庫存現金

貸:銀行存款

(2)現金存款:

借:銀行存款

貸:庫存現金

(3)現金盤盈:

①報經批準前:

借:庫存現金(盤盈的現金金額)

貸:待處理财産損溢

②報經批準後:

借:待處理财産損溢

貸:其他應付款(應支付給有關人員或單位的金額)

營業外收入(無法查明原因造成的溢餘金額)

(4)現金盤虧:

①報經批準前:

借:待處理财産損溢

庫存現金(盤虧的現金金額)

②報經批準後:

借:其他應收款(責任人賠償或保險公司賠償的金額)

管理費用(無法查明原因或意外情況等造成的短缺金額)

貸:待處理财産損溢

001■

“待處理财産損溢”核算企業在清查财産過程中已經查明的各種财産物

資的盤盈、盤虧和毀損。 在未報經批準前與資産直接相關,在報經批準後與

當期損益直接相關。 企業的财産損溢,應查明原因,在期末結賬前處理完畢,

處理後本科目應無餘額。

1. 1. 2 其他貨币資金

(1)辦理其他貨币資金:

借:其他貨币資金(交存銀行的金額、向證券公司實際劃出的金額等)

貸:銀行存款

其他貨币資金核算的内容有銀行彙票存款、銀行本票存款、信用證保證

金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款。

(2)支付款項時:

借:原材料/ 庫存商品等(用于購入存貨、辦公用品等)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:其他貨币資金

(3)收到退回款項時:

借:銀行存款(實際退回的金額)

貸:其他貨币資金

▶▶

1. 2 存貨業務

1. 2. 1 原材料

(1)實際成本法下購入材料:

①款項已付,材料已驗收入庫:

借:原材料[購買價款 相關稅費(不含可以抵扣的進項稅額) 其他相關費用

(運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中合理損耗及入庫前的挑選費

用等)]

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

00201 一般行業會計分錄

■

貸:銀行存款/ 其他貨币資金

②款項已付,發票賬單已到、材料未到:

借:在途物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 其他貨币資金

③材料已到,發票賬單未到,款項未付:

借:原材料(暫估入賬)

貸:應付賬款—暫估應付賬款

待收到發票賬單時,用紅字進行沖銷:

借:原材料(紅字)

貸:應付賬款—暫估應付賬款(紅字)

再以按實際金額入賬:

借:原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

如:款項已付

借:原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 其他貨币資金

④預付貨款,材料尚未驗收入庫:

借:預付賬款

貸:銀行存款

材料驗收入庫并收到發票賬單:

借:原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:預付賬款

支付剩餘貨款:

借:預付賬款

貸:銀行存款

(2)實際成本法下領用原材料:

借:生産成本(生産車間領用)

003■

制造費用(車間管理部門領用)

管理費用(管理部門領用)

銷售費用(銷售部門領用)

在建工程(工程部門領用)

貸:原材料

在實際成本核算方法下,企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括

個别計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

(3)計劃成本法下購入材料時:

借:材料采購(實際成本)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 其他貨币資金/ 應付賬款/ 應付票據等

驗收入庫時:

借:原材料(計劃成本)

貸:材料采購(實際成本)

材料成本差異(差異,可能在借方)

(4)計劃成本法下領用原材料:

借:生産成本(生産車間領用)

制造費用(車間管理部門領用)

管理費用(管理部門領用)

銷售費用(銷售部門領用)

材料成本差異(實際成本小于計劃成本時差異)

貸:原材料

材料成本差異(實際成本大于計劃成本時差異)

00401 一般行業會計分錄

■

材料成本差異率計算公式如下:

本期材料成本差異率= (期初結存材料的成本差異 本期驗收入庫材料

的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本 本期驗收入庫材料的計劃成本)×

100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×本期材料成本差異

率

注:計劃成本法适用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。 如果企業的自

制半成品、産成品品種繁多的,或者在管理上需要分别核算其計劃成本和成

本差異的,也可采用計劃成本法核算。

1. 2. 2 庫存商品

(1)産成品入庫:

借:庫存商品

貸:生産成本/ 消耗性生物資産/ 農業生産成本

(2)購入商品驗收入庫:

借:庫存商品

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款/ 在途物資等

(3)對外銷售産成品(包括采用分期收款方式銷售産成品),結轉銷售成本時:

借:主營業務成本

貸:庫存商品

(4)委托外單位加工收回的商品,在商品到達入庫後:

借:庫存商品

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:委托加工物資

(5)購入商品采用售價核算的,在商品到達驗收入庫後:

借:庫存商品(售價)

貸:銀行存款/ 在途物資

商品進銷差價(差額)

005■

(6)購入商品采用售價核算的外單位加工收回的商品,在商品到達入庫後:

借:庫存商品(售價)

貸:委托加工物資

商品進銷差價(差額)

商品進銷差價是指從事商品流通的小企業采用售價核算的情況下,其商

品售價與進價之間的差額即為商品進銷差價。 如:商品售價 60 元,進價 40

元,則 20 元就是進銷差價。

(7)對于未滿足收入确認條件的發出商品:

借:發出商品

貸:庫存商品

(8)發出商品發生退回的:

借:庫存商品

貸:發出商品

1. 2. 3 周轉材料

(1)包裝物:

①生産過程中用于包裝産品作為産品組成部分/ 随同産品出售不單獨計價/

出借給購買單位使用:

借:生産成本(生産領用作為産品組成部分)

銷售費用(随同産品出售不單獨計價以及出借)

貸:周轉材料—包裝物

②随同産品出售單獨計價/ 出租給購買單位使用:

借:銀行存款

貸:其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:其他業務成本

貸:周轉材料—包裝物

(2)低值易耗品:

①采用一次性轉銷法:

借:管理費用/ 銷售費用/ 制造費用

00601 一般行業會計分錄

■

貸:周轉材料—低值易耗品

一次攤銷法适用于單位價值較低或使用期限比較短、容易損壞、破碎、而

且一次領用不多的低值易耗品。 正因為它價值較低,數量不多,所以一次全

部計入當期的成本費用也不會對本期的利潤造成太大的影響。

②五五攤銷法:

領用時:

借:周轉材料—低值易耗品—在用(實際成本)

貸:周轉材料—低值易耗品—在庫

第一次攤銷時(領用時):

借:管理費用/ 銷售費用/ 制造費用

貸:周轉材料—低值易耗品—攤銷(實際成本×50%)

第二次攤銷時(報廢時):

借:管理費用/ 銷售費用/ 制造費用

貸:周轉材料—低值易耗品—攤銷(實際成本×50%)

轉銷全部已提攤銷額:

借:周轉材料—低值易耗品—攤銷(實際成本)

貸:周轉材料—低值易耗品—在用

五五攤銷法适用于出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業,在第

一次領用時及最終報廢時分别攤銷其 50%的價值。

(3)自制完成并驗收入庫的周轉材料:

借:周轉材料

貸:生産成本

1. 2. 4 在途物資

(1)企業購入材料、商品:

借:在途物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款/ 應付票據

007■

(2)所購材料、商品到達驗收入庫:

借:原材料/ 庫存商品

貸:在途物資

(3)庫存商品采用售價核算的:

借:庫存商品

商品進銷差價(差額,有可能在貸方)

貸:在途物資

1. 2. 5 委托加工物資

(1)企業發給外單位加工的物資:

借:委托加工物資(實際成本)

貸:原材料/ 庫存商品

材料成本差異(采用計劃成本核算的) / 商品進銷差價(采用售價核算的)

(2)支付加工費、以及應負擔的運雜費等:

借:委托加工物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款/ 銀行存款

(3)委托加工應稅消費品,受托方代扣代繳的消費稅:

①收回後用于直接銷售時,或者收回後連續加工非應稅消費品再售出:

借:委托加工物資(受托方代扣代繳的消費稅計入加工成本)

貸:應付賬款/ 銀行存款

②收回後繼續加工應稅消費品:

借:應交稅費—應交消費稅

貸:應付賬款/ 銀行存款

(4)加工完成驗收入庫的物資和剩餘的物資:

借:原材料/ 庫存商品(實際成本)

貸:委托加工物資

如果原材料采用計劃成本核算,完工時,還需考慮材料成本差異。

1. 2. 6 存貨清查

(1)存貨盤盈:

00801 一般行業會計分錄

■

①報經批準處理前:

借:原材料/ 庫存商品等

貸:待處理财産損溢

②報經批準處理後:

借:待處理财産損溢

貸:管理費用

(2)存貨盤虧:

①報經批準處理前:

借:待處理财産損溢

貸:原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(發生應做進項稅轉出的情形)

②報經批準處理後:

借:其他應收款(保險公司和過失人的賠償)

管理費用(屬于一般經營損失部分)

營業外支出—非常損失(屬于非常損失部分)

貸:待處理财産損溢

1. 因管理不善造成被盜、丢失、黴爛變質導緻的存貨盤虧或損毀,按規定

不能抵扣的增值稅進項稅額,應當予以轉出。

2. 因意外災害導緻的存貨盤虧或毀損,增值稅進項稅額可以抵扣,不做

轉出。

執行《小企業會計準則》下,存貨的盤盈收益計入營業外收入,存貨的盤

虧損失計入營業外支出。

1. 2. 7 存貨減值

(1)計提減值:

借:資産減值損失—計提的存貨跌價準備(可變現淨值小于成本的金額)

貸:存貨跌價準備

(2)減值因素消失,恢複減值準備:

借:存貨跌價準備(在原已計提的金額内予以轉回)

009■

貸:資産減值損失—計提的存貨跌價準備

(3)結轉存貨銷售成本時,已計提存貨跌價準備的結轉:

借:存貨跌價準備(已銷售存貨應承擔的存貨跌價準備)

貸:主營業務成本/ 其他業務成本

執行《小企業會計準則》下,小企業的資産應當按照成本計量,不計提資

産減值準備。

▶▶

1. 3 金融資産、投資性房地産、長期股權投資業務

1. 3. 1 債權投資

(1)債權投資的初始賬務處理:

借:債權投資—成本(面值)

—利息調整(差額,或在貸方)

應收利息(實際支付的款項中包含的已宣告但尚未領取的利息)

貸:銀行存款等

收到利息時:

借:銀行存款

貸:應收利息(實際收到的利息)

(2)債權的後續計量:

借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

債權投資—應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸:利息收入(債權投資期初賬面餘額或期初攤餘成本乘以實際利率計算

的利息收入)

債權投資—利息調整(差額,利息調整攤銷額,或在借方)

收回利息時則沖減應收利息科目即可。

(3)出售債權投資的處理:

借:銀行存款等

債權投資減值準備

貸:債權投資—成本、利息調整、應計利息

01001 一般行業會計分錄

■

投資收益(差額,或在借方)

債權投資,金融資産管理的業務模式是僅以收取合同現金流量為目标,

且在特定日期産生的現金流量僅為對本金和以未償付金額為基礎的利息的

支付,以攤餘成本計量的金融資産。

注:原持有至到期投資。 《小企業會計準則》科目為長期債券投資,賬務

處理詳見小準則的規定。

1. 3. 2 其他債權投資

(1)企業取得金融資産投資的處理:

借:其他債權投資—成本(面值)

—利息調整(差額,或在貸方)

應收利息(已宣告但尚未領取的利息)

貸:銀行存款等

收到利息時:

借:銀行存款

貸:應收利息(實際收到的利息)

(2)資産負債表日計算利息:

借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

其他債權投資—應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸:利息收入(債權投資期初賬面餘額或期初攤餘成本乘以實際利率計算

的利息收入)

債權投資—利息調整(差額,或在借方)

收回利息時則沖減應收利息科目即可。

(3)資産負債表日公允價值變動:

借:其他債權投資—公允價值變動(公允價值上升,下降則計入貸方)

貸:其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動(公允價值上升,下降則

計入借方)

(4)資産負債表日計提減值損失:

借:信用減值損失

貸:其他綜合收益—信用減值準備

011■

(5)出售其他債權投資的處理:

借:銀行存款

其他綜合收益—信用減值準備

其他綜合收益—其他債權投資公允價值變動(或在貸方)

貸:其他債權投資-成本/ 應計利息

其他債權投資—公允價值變動(或在借方)

投資收益(差額,或在借方)

其他債權投資,金融資産管理的業務模式是既收取合同現金流量又出售

該金融資産為目标,且在特定日期産生的現金流量僅為對本金和以未償付金

額為基礎的利息的支付,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資産。

注:原可供出售金融資産,《小企業會計準則》中無該科目。

1. 3. 3 其他權益工具投資

(1)企業取得其他權益工具投資:

借:應收股利(含已宣告但尚未發放的現金股利)

其他權益工具投資—成本(公允價值與交易費用之和)

貸:銀行存款等

收到現金股利:

借:銀行存款

貸:應收股利

(2)資産負債表日公允價值變動:

借:其他權益工具投資—公允價值變動(公允價值上升,下降則計入貸方)

貸:其他綜合收益—其他權益工具投資公允價值變動(公允價值上升,下

降則計入借方)

(3)持有期間被投資單位發放現金股利以及收到現金股利時:

借:應收股利/ 銀行存款

貸:投資收益/ 應收股利

(4)出售其他權益工具投資:

借:銀行存款等

01201 一般行業會計分錄

■

貸:其他權益工具投資(賬面價值)

盈餘公積(差額,或在借方)

利潤分配—未分配利潤(差額,或在借方)

同時:

借:其他綜合收益

貸:盈餘公積

利潤分配—未分配利潤

或做相反分錄。

其他權益工具投資,非交易性的股票,指定為以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金融資産。

注:原可供出售金融資産,《小企業會計準則》中無該科目。

1. 3. 4 交易性金融資産

(1)取得債券或股票,以及支付的交易費用:

借:交易性金融資産—成本(公允價值)

應收利息(含已到付息期但尚未領取的利息)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

投資收益(發生的交易費用)

貸:銀行存款等

收到利息或現金股利:

借:銀行存款

貸:應收利息/ 應收股利

(2)持有期間的股利或利息:

借:應收利息(資産負債表日計算的利息)

應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×持股比例)

貸:投資收益

(3)确認債券或股票的公允價值變動:

借:交易性金融資産—公允價值變動(公允價值上升,下降則計入貸方)

貸:公允價值變動損益(公允價值上升,下降則計入借方)

(4)出售債券或股票:

013■

借:銀行存款

貸:交易性金融資産—成本

—公允價值變動(或借)

投資收益(差額,或在借方)

交易性金融資産,以交易為目的的可轉換債券、基金、股票,以公允價值

計量且其變動計入公允價值變動損益的金融資産。

注:小企業會計準則為短期投資,賬務處理詳見小準則的規定。

1. 3. 5 投資性房地産

(1)采用成本模式計量投資性房地産的,企業外購、自行建造等取得的投資性

房地産:

借:投資性房地産

貸:銀行存款/ 在建工程

(2)采用成本模式計量投資性房地産的,将作為存貨的房地産轉換為投資性

房地産:

借:投資性房地産

存貨跌價準備

貸:開發産品

(3)采用成本模式計量投資性房地産的,将自用的土地使用權或建築物轉換

為投資性房地産:

借:投資性房地産

累計折舊/ 累計攤銷

固定資産(無形資産)減值準備

貸:固定資産/ 無形資産

投資性房地産累計折舊(攤銷)

投資性房地産減值準備

(4)按期對投資性房地産計提折舊或進行攤銷:

借:其他業務成本

貸:投資性房地産累計折舊(攤銷)

(5)取得租金收入時:

01401 一般行業會計分錄

■

借:銀行存款

貸:其他業務收入

(6)采用成本模式計量投資性房地産的,将投資性房地産轉為自用房地産:

借:固定資産/ 無形資産

投資性房地産累計折舊(攤銷)

投資性房地産減值準備

貸:投資性房地産

累計折舊/ 累計攤銷

固定資産(無形資産)減值準備

(7)采用成本模式計量的投資性房地産轉換為存貨:

借:開發産品

投資性房地産累計折舊(攤銷)

投資性房地産減值準備

貸:投資性房地産

(8)采用成本模式計量投資性房地産的處置:

借:銀行存款

投資性房地産累計折舊(攤銷)

投資性房地産減值準備

其他業務成本

貸:投資性房地産

其他業務收入

(9)采用公允價值模式計量投資性房地産的,企業外購、自行建造等取得的投

資性房地産:

借:投資性房地産—成本

貸:銀行存款/ 在建工程

(10)采用公允價值模式計量投資性房地産的,将作為存貨的房地産轉換為投

資性房地産的:

借:投資性房地産—成本

存貨跌價準備

公允價值變動損益(轉換日公允價值小于賬面價值,差額在借方)

貸:開發産品

015■

其他綜合收益(轉換日公允價值大于賬面價值,差額在貸方)

(11)采用公允價值模式計量投資性房地産的,将自用土地使用權或建築物轉

換為投資性房地産:

借:投資性房地産—成本

累計折舊/ 累計攤銷

固定資産(無形資産)減值準備

公允價值變動損益(轉換日公允價值小于賬面價值,差額在借方)

貸:固定資産/ 無形資産

其他綜合收益(轉換日公允價值大于賬面價值,差額在貸方)

(12)采用公允價值模式計量投資性房地産的,資産負債表日,投資性房地産

的公允價值高于其賬面餘額的差額。 公允價值低于其賬面餘額的差額做相反的

會計分錄:

借:投資性房地産—公允價值變動

貸:公允價值變動損益

(13)取得的租金收入:

借:銀行存款

貸:其他業務收入

(14)采用公允價值模式計量投資性房地産的,将投資性房地産轉為自用時:

借:固定資産/ 無形資産(轉換日的公允價值)

貸:投資性房地産—成本

投資性房地産—公允價值變動(或借)

公允價值變動損益(或借)

(15)采用公允價值模式計量投資性房地産的,将投資性房地産轉為存貨時:

借:開發産品(轉換日的公允價值)

公允價值變動損益(或貸)

貸:投資性房地産—成本

投資性房地産—公允價值變動(或借)

(16)采用公允價值模式計量投資性房地産的,處置投資性房地産時:

借:銀行存款

其他業務成本

貸:其他業務收入

01601 一般行業會計分錄

■

投資性房地産—成本

投資性房地産—公允價值變動(或借)

同時

借:公允價值變動損益(或貸)

貸:其他業務收入(或借)

按該項投資性房地産在轉換日記入其他綜合收益的金額:

借:其他綜合收益

貸:其他業務收入

投資性房地産的範圍主要包括:已出租的土地使用權、持有并準備增值

後轉讓的土地使用權和已出租的建築物。 注:小企業會計準則中無該科目。

1. 3. 6 長期股權投資

(1)同一控制下企業合并形成的長期股權投資:

①合并方以支付現金、轉讓非現金資産或承擔債務方式作為合并對價:

借:長期股權投資(取得的被合并方在最終控制權方合并财務報表中的淨資

産賬面價值份額 最終控制權方收購被合并方形成的商

譽)

貸:負債(承擔債務賬面價值)

資産(投出資産賬面價值)

資本公積—資本溢價/ 股本溢價(差額,或在借方)

借:管理費用(審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用)

貸:銀行存款

②合并方以發行權益性證券作為合并對價:

借:長期股權投資(取得的被合并方在最終控制權方合并财務報表中的淨資

産賬面價值份額 最終控制權方收購被合并方形成的商

譽)

貸:股本(發行股票的數量×每股面值)

資本公積—股本溢價(差額)

借:資本公積—股本溢價(權益性證券發行費用等)

貸:銀行存款

017■

(2)非同一控制下企業合并形成的長期股權投資。 非同一控制下的企業合

并,投出資産為非貨币性資産時,投出資産的公允價值與其賬面價值的差額應區

分不同資産進行會計處理:

①投出資産為固定資産:

借:固定資産清理

累計折舊

固定資産減值準備

貸:固定資産

借:長期股權投資(公允價值)

貸:固定資産清理(賬面價值)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

資産處置損益(損失則借記)

②投出資産為無形資産:

借:長期股權投資(無形資産的公允價值)

累計攤銷

無形資産減值準備

貸:無形資産(賬面原值)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

資産處置損益(損失則借記)

③投出資産為存貨:

借:長期股權投資(公允價值)

貸:主營業務收入/ 其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時:

借:主營業務成本/ 其他業務成本

貸:庫存商品/ 原材料

④投出資産為投資性房地産的,應區分其後續計量模式

a. 若采用成本模式進行後續計量的,應按公允價值确認其他業務收入,按其賬

面價值結轉其他業務成本:

借:長期股權投資(公允價值)

應收股利

01801 一般行業會計分錄

■

貸:其他業務收入

借:其他業務成本(到擠)

投資性房地産累計折舊(攤銷)

投資性房地産減值準備

貸:投資性房地産

b. 若采用公允價值模式進行後續計量的,除确認其他業務收入和結轉其他業

務成本外,還應同時結轉持有期間确認的公允價值變動損益和轉換時形成的其他

綜合收益:

借:長期股權投資(公允價值)

應收股利

貸:其他業務收入

借:其他業務成本

貸:投資性房地産—成本

—公允價值變動(或在借方)

借:公允價值變動損益(或在貸方)

貸:其他業務成本

借:其他綜合收益

貸:其他業務成本

⑤投出資産為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權性金融資

産:

借:長期股權投資(公允價值)

應收股利

貸:交易性金融資産/ 其他債權投資/ 長期股權投資(持有其他公司的) (賬

面價值)

投資收益(公允價值-賬面價值)(或在借方)

同時:

借:其他綜合收益、資本公積—其他資本公積

貸:投資收益(或在借方)

(3)長期股權投資采用成本法核算的,被投資單位宣告發放的現金股利:

①企業的部分被投資單位宣告發放現金股利:

借:應收股利(按照持股比例計算享有被投資單位宣告發放的現金股利或利

019■

潤)

貸:投資收益

②計提減值準備:

借:資産減值損失

貸:長期股權投資減值準備

(4)采用權益法核算的長期股權投資:

①長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認淨資

産公允價值份額的:

借:長期股權投資—投資成本

貸:營業外收入

②被投資單位實現淨利潤:

借:長期股權投資—損益調整

貸:投資收益

③被投資單位發生淨虧損:

借:投資收益

貸:長期股權投資—損益調整

(5)長期股權投資核算方法的轉換:

①公允價值計量轉換為權益法的核算:

a. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的轉換:

借:長期股權投資—投資成本(原持有的股權投資公允價值 新增投資支付對

價公允價值)

貸:交易性金融資産(原持有的股權投資賬面價值)

投資收益(原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額)

銀行存款等(新增投資而應支付對價的公允價值)

b. 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具

投資的轉換:

借:長期股權投資—投資成本(原持有股權投資公允價值 新增投資支付對價

公允價值)

貸:其他權益工具投資(原持有的股權投資的賬面價值)

盈餘公積、利潤分配(原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額)

銀行存款等(新增投資而應支付對價的公允價值)

02001 一般行業會計分錄

■

同時:

借:其他綜合收益(原計入其他綜合收益的累計公允價值變動)

貸:盈餘公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄

②公允價值計量轉換為成本法的核算,參見公允價值計量轉換為權益的會計

處理。

③權益法核算轉換為公允價值計量:

a. 處置部分:

借:銀行存款

貸:長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)

投資收益(差額,或在借方)

b. 原權益法核算确認的全部其他綜合收益轉入當期損益或留存收益:

借:其他綜合收益

貸:投資收益(可轉損益部分)

盈餘公積(不可轉損益部分)

利潤分配—未分配利潤(不可轉損益部分)

或編制相反分錄

c. 原權益法核算确認的全部資本公積轉入當期損益:

借:資本公積—其他資本公積

貸:投資收益

或編制相反分錄

d. 剩餘股權投資轉為交易性金融資産:

借:交易性金融資産(轉換日公允價值)

貸:長期股權投資(剩餘投資賬面價值)

投資收益(差額,或在借方)

④成本法轉換為權益法:

a. 處置部分:

借:銀行存款

貸:長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)

投資收益(差額,或在借方)

021■

b. 投資後的追溯調整:

借:長期股權投資

貸:留存收益(盈餘公積、利潤分配—未分配利潤) (原投資時至處置投資

當期期初被投資單位留存收益變動×剩餘持股比例)

投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的淨損益變動×剩

餘持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩餘持股比例)

資本公積—其他資本公積(其他原因導緻被投資單位所有者權益變動

×剩餘持股比例)

⑤成本法核算轉換為公允價值記錄:

a. 确認有關股權投資的處置損益:

借:銀行存款

貸:長期股權投資(出售部分股權賬面價值)

投資收益(差額,或在借方)

b. 剩餘股權投資轉換為交易性金融資産:

借:交易性金融資産(剩餘部分公允價值)

貸:長期股權投資(剩餘部分的賬面價值)

投資收益(差額,或在借方)

(6)長期股權投資的處置:

①采用成本法長期股權投資的處置:

借:銀行存款

長期股權投資減值準備

貸:長期股權投資

投資收益(差額,或在借方)

②采用權益法長期股權投資的處置:

借:銀行存款

長期股權投資減值準備

貸:長期股權投資—投資成本

—損益調整(或在借方)

—其他綜合收益(或在借方)

—其他權益變動(或在借方)

02201 一般行業會計分錄

■

投資收益(差額,或在借方)

借:其他綜合收益

資本公積—其他資本公積

貸:投資收益(或做相反分錄)

▶▶

1. 4 固定資産無形資産業務

1. 4. 1 固定資産

(1)購入不需要安裝的固定資産(動産):

借:固定資産[買價 相關稅費 其他相關費用等(如:運輸費 裝卸費 專業人

員服務費等)]

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款/ 預付賬款等

(2)購入需要安裝的固定資産(動産):

①購入時:

借:在建工程(買價 運輸費 裝卸費 專業人員服務費 相關稅費)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款/ 預付賬款等

②發生安裝調試成本費用時:

借:在建工程

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款等

③安裝領用材料或支付人工費時:

借:在建工程

貸:原材料(領用外購原材料)

庫存商品(領用自産産品)

應付職工薪酬

④安裝完成達到預定可使用狀态:

借:固定資産

貸:在建工程

023■

計入固定資産成本的相關稅費包括取得固定資産而交納的關稅、契稅、

耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費,不包括可抵扣的增值稅進行稅額。

(3)外購不動産:

借:固定資産

貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

銀行存款/ 應付賬款等

(4)建造不動産:

①購入工程物資時:

借:工程物資

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款等

②領用工程物資、外購原材料、自産産品以及确認工程人員工資時:

借:在建工程

貸:工程物資/ 原材料/ 庫存商品/ 應付職工薪酬

③自營工程達到預定可使用狀态時,按其成本轉入固定資産:

借:固定資産

貸:在建工程

(5)以出包方式建造不動産:

①企業按發包工程進度和合同規定向承包商結算進度款,并由對方開具增值

稅專用發哦:

借:在建工程(工程進度款)

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款等

②工程完工時按合同規定補付工程款:

借:在建工程(完工時補付的工程款)

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 應付賬款等

③工程達到預定可使用狀态時,按其成本進行結轉:

02401 一般行業會計分錄

■

借:固定資産

貸:在建工程

根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》 (财政部稅務總局海關總

署公告 2019 年第 39 号)文規定,納稅人取得不動産或者不動産在建工程的

進項稅額不再分 2 年抵扣。

(6)固定資産的折舊費:

借:制造費用/ 管理費用/ 銷售費用/ 其他業務成本

貸:累計折舊

(7)固定資産資本化後續支出:

①固定資産轉入改擴建時:

借:在建工程(固定資産的賬面價值)

累計折舊(已計提的累計折舊)

固定資産減值準備(已計提的減值準備)

貸:固定資産(原價)

②購買工程材料支出以及發生改擴建工程支出:

借:工程物資

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

借:在建工程

貸:工程物資/ 應付職工薪酬等

③替換固定資産部件:

借:銀行存款/ 原材料(殘料價值) / 營業外支出

貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)

④改擴建工程達到預定可使用狀态:

借:固定資産

在建工程

(8)固定資産費用化後支出:

借:管理費用/ 銷售費用

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

025■

貸:原材料/ 應付職工薪酬/ 銀行存款等

對于生産車間的機器設備進行日常修理發生的修理費用不符合固定資

産後續支出資本化條件,發生的支出應計入“ 管理費用”,而不是“ 制造費

用”。

(9)固定資産的處置:

①固定資産轉入清理:

借:固定資産清理(賬面價值)

累計折舊(已計提的累計折舊)

固定資産減值準備(已計提的減值準備)

貸:固定資産

②發生清理費用時:

借:固定資産清理

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

③收回處置價款、殘料入庫和收到保險賠償:

借:銀行存款/ 原材料/ 其他應收款等

貸:固定資産清理

應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)

④清理淨損失的處理:

借:營業外支出(報廢、毀損造成的損失)

資産處置損益(正常出售、轉讓損失)

貸:固定資産清理

⑤清理淨收益的處理:

借:固定資産清理

貸:營業外收入(報廢、毀損造成的收益)

資産處置損益(正常出售、轉讓收益)

執行《小企業會計準則》 下,處置固定資産,處置收入扣除其賬面價值、

相關稅費和清理費用後的淨額,應當計入營業外收入或營業外支出。

02601 一般行業會計分錄

■

(10)固定資産清查:

①固定資産盤盈:

借:固定資産

貸:以前年度損益調整

借:以前年度損益調整

貸:應交稅費—應交所得稅

借:以前年度損益調整

貸:利潤分配—未分配利潤

借:利潤分配—未分配利潤

貸:盈餘公積—提取法定盈餘公積

②固定資産盤虧:

報經批準前:

借:待處理财産損溢(盤虧固定資産賬面價值)

累計折舊(已計提的累計折舊)

固定資産減值準備(已計提的減值準備)

貸:固定資産(盤虧固定資産的原價)

報經批準後:

借:其他應收款(保險賠償或過失人賠償)

營業外支出(盤虧淨損失)

貸:待處理财産損溢

(11)固定資産減值:

借:資産減值損失(可收回金額低于賬面價值的金額)

貸:固定資産減值準備

1. 4. 2 無形資産

(1)外購無形資産:

借:無形資産(購買價款 相關稅費 相關的其他支出)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款/ 銀行存款等

(2)自行研發無形資産:

①發生研發費用時:

借:研發支出—資本化支出(開發階段符合資本化條件的支出)

027■

—費用化支出(研究階段支出 開發階段不符合資本化條件的支

出)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

原材料(研發過程中領用的原材料)

應付職工薪酬(研發人員的工資)

根據《企業會計準則第 6 号———無形資産》規定,企業進行的研究開發

項目,應當區分研究階段與開發階段。 對于研究階段的支出,全部費用化計

入當期損益;開發階段支出符合資本化條件的資本化計入無形資産成本,不

符合資本化條件的費用化計入當期損益。

②研究費用轉入當期損益:

借:管理費用

貸:研發支出—費用化支出

③研發資産達到可使用狀态:

借:無形資産(符合資本化條件的開發費用)

貸:研發支出—資本化支出

(3)無形資産的攤銷:

借:管理費用(自用無形資産的攤銷額)

其他業務成本(用于出租的無形資産攤銷額)

貸:累計攤銷

(4)無形資産的處置:

①出售、轉讓的無形資産:

借:銀行存款

累計攤銷

無形資産減值準備

貸:無形資産

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

資産處置損益(或在借方)

②損毀、報廢的無形資産:

02801 一般行業會計分錄

■

借:銀行存款

累計攤銷

無形資産減值準備

營業外支出(倒擠,若為收益則貸記營業外收入科目)

貸:無形資産

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

執行《小企業會計準則》 下,處置無形資産,處置收入扣除其賬面價值、

相關稅費等後的淨額,應當計入營業外收入或營業外支出。

(5)無形資産的減值時:

借:資産減值損失(可收回金額低于賬面價值的金額)

貸:無形資産減值準備

▶▶

1. 5 生産制造業務

1. 5. 1 材料

、

燃

料

、

動

力

的

處

理

借

:生産

成

本

—

基

本

生

産

成

本(

基本生産車間直接材料費)

—輔助生産成本(輔助生産車間直接材料及間接材料費)

制造費用(基本生産車間間接材料費)

管理費用(管理部門發生的材料費)

貸:原材料

029■

分配标準可用産品重量或體積、消耗定額、生産工時等作為分配的标準。

分配率=待分配消耗總額/ 分配标準之和

材料、燃料、動力分配的計算公式如下:

(1)按重量、耗用的原材料、生産工時或機器工時進行分配:

材料、燃料、動力費用分配率 = 材料、燃料、動力消耗總額/ 分配标準(如

産品重量、耗用的原材料、生産工時等)

某種産品應負擔的材料、燃料、動力費用 = 該産品的重量、耗用的原材

料、生産工時等×材料、燃料、動力費用分配率

(2)按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下:

某種産品材料定額消耗量=該産品實際産量×單位産品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/ 各種産品材料定額消耗量之和

某種産品應分配的材料費用=該種産品的材料定額消耗量×材料消耗量

分配率×材料單價

1. 5. 2 職工

薪

酬

的

處

理

借

:生産

成

本—

基

本

生

産成本(A 産品)(A 産品所耗标準×相應的分配率)

—基本生産成本(B 産品)(B 産品所耗标準×相應的分配率)

—輔助生産成本(輔助生産車間發生的人工支出)

制造費用(基本或輔助生産車間管理人員的人工支出)

管理費用(行政管理部門人員支出)

銷售費用(銷售部門人員支出)

貸:應付職工薪酬

03001 一般行業會計分錄

■

職工薪酬分配的計算公式如下:

(1)按工時、産品産量、産值比例等方式進行分配:

生産工資費用分配率=各種産品生産工資總額/ 各種産品生産工時之和

某種産品應分配的生産工資=該種産品生産工時×生産工資費用分配率

(2)按産品的定額工時比例分配:

某種産品耗用的定額工時=該種産品投産量×單位産品工時定額

生産工資費用分配率=各種産品生産工資總額/ 各種産品定額工時之和

某種産品應分配的生産工資=該種産品定額工時×生産工資費用分配率

1. 5. 3 輔助生産費用分配的處理

假設企業設有機修和供電兩個輔助生産車間,在不同的分配方法下,對機修

車間和供電車間發生發費用的具體分配如下:

(1)直接分配法:

借:制造費用—第一車間(輔助生産的單位成本×該車間、産品或部門的耗用量)

—第二車間(輔助生産的單位成本×該車間、産品或部門的耗用量)

管理費用(管理部門耗用的輔助生産費用)

銷售費用(銷售部門耗用的輔助生産費用)

貸:生産成本—輔助生産成本—機修車間

—供電車間

直接分配法計算公式如下:

輔助生産費用分配率=該輔助生産車間費用總額/ 基本生産車間和其他部門

耗用勞務(或産品)總量

車間、部門(或産品)應分配的輔助生産費用=該車間、部門(或産品)耗用勞

務總量×輔助生産費用分配率。

注:此方法适用于輔助生産内部相互提供産品和勞務不多、不進行費用的交

互分配、對輔助生産成本和企業産品影響不大的情況。

(2)交互分配法:

①交互分配:

031■

借:生産成本—輔助生産成本(機修車間)[機修車間耗電分配的費用]

—輔助生産成本(供電車間)[供電車間耗用修理工時分配的費用]

貸:生産成本—輔助生産成本(機修車間)[機修車間發生的應分配給供電

車間的費用]

—輔助生産成本(供電車間)[供電車間發生的應分配給機修

車間的費用]

②對外分配:

借:制造費用—第一車間(第一車間分配的供電費用和機修費用)

—第二車間(第二車間分配的供電費用和機修費用)

管理費用(行政管理部門分配的供電費用和機修費用)

銷售費用(銷售部門分配的供電費用和機修費用)

貸:生産成本—輔助生産成本(機修車間)[機修車間對外分配的費用]

—輔助生産成本(供電車間)[供電車間對外分配的費用]

交互分配法,掌握以下要點:

(1)先對各輔助生産車間内部相互提供勞務進行分配,以計算出應對外

分配的輔助生産費用;

(2)再将各輔助生産車間交互分配後的實際成本,按對外提供勞務數

量,在輔助生産以外的各受益單位進行分配。

注:該分配方法的優點是提高的分配的正确性,但同時加大了分配的工

作量。

(3)計劃成本分配法:

①按計劃成本分配:

借:生産成本—輔助生産成本—機修車間(機修車間耗電度數×計劃單位電量

成本)

—輔助生産成本—供電車間(供電車間耗電度數×計劃單位工時

成本)

制造費用—第一車間[第一車間分配的供電費用和機修費用(按計劃單位

成本确定)]

—第二車間[第二車間分配的供電費用和機修費用(按計劃單位

03201 一般行業會計分錄

■

成本确定)]

管理費用[行政管理部門分配的供電費用和機修費用(按計劃單位成本确

定)]

銷售費用[銷售部門分配的供電費用和機修費用(按計劃單位成本确定)]

貸:生産成本—輔助生産成本—機修車間[供電車間耗用修理費 基本生

産車間耗用修理費 行政部門

耗用修理費 銷售部門耗用修

理費(按計劃單位成本确定)]

—供電車間[機修車間耗用電費 基本生産

車間耗用電費 行政部門耗用

電費 銷售部門耗用電費(按計

劃單位成本确定)]

②将輔助生産成本差異計入管理費用:

借:管理費用(輔助生産車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的

費用之間的差額)

貸:生産成本—輔助生産成本—機修車間(機修車間差異)

—供電車間(供電車間差異)

各受益單位應負擔的輔助生産成本=該受益單位勞務耗用量×計劃單位

成本

計劃成本分配法的實際成本=輔助生産成本歸集的費用 按計劃分配率

分配轉入的費用

輔助生産成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用

注:該分配方法适用于輔助生産勞務或産品計劃單位成本比較準确的企

業。

(4)順序分配法(梯形分配法):

假設供電車間耗用的機修勞務費用少于機修車間耗用的供電勞務費用,那

麼,供電車間先分配費用。

①分配供電費用:

借:生産成本—輔助生産成本—機修車間(機修車間耗電度數×供電費用分配

033■

率)

制造費用—第一車間(第一車間耗電度數×供電費用分配率)

—第二車間(第二車間耗電度數×供電費用分配率)

管理費用(管理部門耗電度數×供電費用分配率)

銷售費用(銷售部門耗電度數×供電費用分配率)

貸:生産成本—輔助成産成本—供電車間(供電車間發生的勞務費用)

②分配修理費用:

借:制造費用—第一車間(第一車間耗用修理工時×修理費用分配率)

—第二車間(第一車間耗用修理工時×修理費用分配率)

管理費用(管理部門耗用修理工時×修理費用分配率)

銷售費用(銷售部門耗用修理工時×修理費用分配率)

貸:生産成本—輔助成産成本—機修車間(機修車間發生的勞務費用)

該方法下,按照輔助生産車間受益多少的順序分配費用,受益少的先分

配,受益多的後分配,先分配的輔助生産車間不負擔後分配的輔助生産車間

的費用。 所以,該分配方法适用于各輔助生産車間之間相互受益程度有明顯

順序的企業采用。

1. 5. 4 制造費用的處理

(1)領用原材料:

借:制造費用

貸:原材料

(2)應付職工薪酬:

借:制造費用(計提車間管理人員人工費)

貸:應付職工薪酬

(3)計提車間固定資産折舊費:

借:制造費用

貸:累計折舊

(4)以銀行存款支付其他費用:

借:制造費用

貸:銀行存款

03401 一般行業會計分錄

■

(5)分配制造費用:

借:生産成本—基本生産成本(甲産品)[甲産品分配标準×制造費用分配率]

—基本生産成本(乙産品)[乙産品分配标準×制造費用分配率]

貸:制造費用

制造費用常用的計算公式如下:

制造費用分配率=制造費用總額/ 各産品分配标準之和(如,産品生産工

時總數或生産工人定額工時總數、生産工人工資總和、機器工時總數、産品計

劃産量的定額工時總數)

某種産品應分配的制造費用=該種産品分配标準×制造費用分配率

1. 5. 5 生産費用在完工産品在産品之間歸集和分配

(1)不計算在産品成本法:

借:庫存商品

貸:生産成本—基本生産成本

該方法下,月末有在産品,但不計算其成本,這種産品每月發生的成本,

全部由完工産品負擔,其每月發生的生産之和即每月完工産品成本。 這種方

法适用于各月末在産品數量很小的産品。

(2)在産品按固定成本計價法:

借:庫存商品(某産品本月發生的成本,12 月的除外)

貸:生産成本—基本生産成本

該方法下,各月末在産品的成本固定不變。 某種産品本月發生的生産成

本就是本月完工産品的成本。 這種方法适用于月末在産品數量較多,但各月

變化不大的産品或月末在産品數量很小的産品。

(3)在産品按所耗直接材料成本計價法:

借:庫存商品(完工産品産量×原材料分配率 本月全部加工費用)

貸:生産成本—基本生産成本

035■

在産品按所耗直接材料成本計價法計算過程如下:

原材料費用分配率= (月初原材料費用 本月原材料費用) / (完工産品

産量 在産品産量)

完工産品原材料成本=完工産品産量×原材料費用分配率

月末在産品成本=月末在産品數量×原材料費用分配率

完工産品成本=完工産品原材料成本 本月全部加工費用

注:該方法适用于月末在産品數量較多,各月在産品數量變化也較大,直

接材料成本在成産成本中所占比重較大且材料在生産開始時一次就全部投

入的産品。

(4)約當産量比例法:

借:庫存商品(完工産品數量×費用分配率)

貸:生産成本—基本生産成本

約當産量比例法計算過程如下:

在産品約當産量=在産品數量×完工程度

單位成本= (月初在産品成本 當月發生生産成本) / (産成品産量 月末

在産品約當産量)

産成品成本=單位成本×産成品産量

月末在産品成本=單位成本×在産品約當産量

注:該方法适用于月末在産品數量較多,各月末在産品數量變化較大,産

品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。

(5)在産品按定額成本計價法:

借:庫存商品[(月初在産品成本 本月發生生産成本)-月末在産品成本]

貸:生産成本—基本生産成本

03601 一般行業會計分錄

■

在産品按定額成本計價法計算過程如下:

月末在産品成本=月末在産品數量×在産品單位定額成本

完工産品總成本= (月初在産品成本 本月發生生産成本) -月末在産品

成本

完工産品單位成本=完工産品總成本/ 産成品産量

注:适用于各項消耗定額或成本定額較準确、穩定,而且各月末在産品數

量變化不是很大的産品。

(6)定額比例法:

借:庫存商品(完工産品應負擔的直接材料成本、直接人工成本、制造費用)

貸:生産成本—基本生産成本

定額比例法計算公式如下:

消耗量分配率= (月初在産品實際消耗量 本月實際消耗量) / (完工産

品定額消耗量 月末在産品定額消耗量)

完工産品實際消耗量=完工産品定額消耗量×消耗量分配率

完工産品費用=完工産品實際消耗量×原材料單價(或單位工時的工資、

費用)

月末在産品實際消耗量=月末在産品定額消耗量×消耗量分配率

月末在産品費用=月末在産品實際消耗量×原材料單價(或單位工時的

工資、費用)

注:适用于各項消耗定額或成本定額較準确、穩定,而且各月末在産品數

量變動較大的産品。

▶▶

1. 6 借款業務

1. 6. 1 短期借款

(1)取得短期借款:

借:銀行存款

037■

貸:短期借款

(2)期末,計算借款利息費用(分期付息的情況下):

借:财務費用

貸:應付利息

(3)短期借款利息也可不預提,直接進行支付:

借:财務費用

貸:銀行存款/ 庫存現金

(4)支付利息:

借:應付利息

貸:銀行存款等

(5)到期償還借款本金:

借:短期借款

貸:銀行存款

(6)銀行承兌彙票到期,小企業無力支付票款:

借:應付票據

貸:短期借款

(7)持未到期的商業彙票向銀行貼現,銀行有追索權情況:

借:銀行存款

财務費用—利息費用

貸:短期借款

短期借款的利息按月計收,或還本付息一次進行,但利息數額不大時,利

息費用可直接計入當期損益;若短期借款的利息按季(或半年)計收,或還本

付息一次進行,但利息數額較大時,則可采用預提的方式按月預提、确認費

用。

1. 6. 2 長期借款

(1)企業借入長期借款:

借:銀行存款

貸:長期借款—本金

長期借款—利息調整(差額)

03801 一般行業會計分錄

■

(2)資産負債表日的攤餘成本和實際利率計算确定的長期借款的利息費用:

借:在建工程/ 制造費用/ 财務費用/ 研發支出

貸:應付利息

長期借款—利息調整(差額)

(3)歸還的長期借款本金:

借:長期借款—本金

貸:銀行存款

▶▶

1. 7 稅費業務

1. 7. 1 增值稅

(1)取得資産或接受勞務等相關業務:

①進項稅額允許抵扣的情況下:

借:材料采購/ 在途物資/ 原材料/ 庫存商品/ 生産成本/ 無形資産/ 固定資産/

管理費用

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(當月認證的可抵扣的增值稅額)

貸:應付賬款/ 應付票據/ 銀行存款

②進項稅額不允許抵扣的情況下:

a. 取得增值稅專用發票時:

借:原材料/ 庫存商品/ 固定資産等

應交稅費—待認證進項稅額

貸:銀行存款/ 應付賬款等

b. 經稅務機關認定不可抵扣時:

借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(認證轉出金額)

貸:應交稅費—待認證進項稅額(認證轉出金額)

同時:

借:原材料/ 庫存商品/ 固定資産等

貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)(認證轉出金額)

(2)根據财政部稅務總局海關總署公告 2019 年第 39 号文規定,納稅人取得

不動産或者不動産在建工程的進項稅額不再分 2 年抵扣。

借:固定資産/ 在建工程

039■

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款/ 應付票據/ 銀行存款

(3)原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資産、無形資産等,因改變用途等用

于允許抵扣進項稅額的應稅項目的:

借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:固定資産/ 無形資産

(4)企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産或不動産的情況:

借:應收賬款/ 應收票據/ 銀行存款

貸:主營業務收入/ 其他業務收入/ 固定資産清理/ 工程結算

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

應交稅費—簡易計稅(實行簡易計稅的企業)

應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人)

(5)按照國家統一的會計制度确認收入或利得的時點早于按照增值稅制度确

認增值稅納稅義務發生時點的,在實際發生納稅義務時再轉入相關科目:

借:應交稅費—待轉銷項稅額

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) / 應交稅費—簡易計稅

(6)企業發生視同銷售的行為,應當按照企業會計準則制度相關規定進行相

應的會計處理:

借:應付職工薪酬/ 利潤分配等

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

應交稅費—簡易計稅(實行簡易計稅的企業)

應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人)

(7)進項稅額抵扣情況發生改變的處理:

因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待

認證進項稅額,但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的:

借:待處理财産損溢/ 應付職工薪酬/ 固定資産/ 無形資産

貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

應交稅費—待抵扣進項稅額

應交稅費—待認證進項稅額

(8)月度終了,企業應當将當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明

細科目轉入“未交增值稅”明細科目:

04001 一般行業會計分錄

■

①對于當月應交未交的增值稅:

借:應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費—未交增值稅

②對于當月多交的增值稅(實務中,留抵也可不進行賬務處理):

借:應交稅費—未交增值稅

貸:應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)

(9)交納增值稅的賬務處理:

①交納當月應交增值稅的賬務處理:

借:應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人)

貸:銀行存款

②交納前期未交增值稅的賬務處理:

借:應交稅費—未交增值稅

貸:銀行存款

③預交增值稅的賬務處理:

借:應交稅費—預繳增值稅

貸:銀行存款

月末:

借:應交稅費—未交增值稅

貸:應交稅費—預繳增值稅

(10)企業發生相關成本費用允許扣減銷售額:

①按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的:

借:主營業務成本/ 存貨

貸:應付賬款/ 應付票據/ 銀行存款

②待取得合規增值稅扣稅憑證且發生納稅義務:

借:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減)

應交稅費—簡易計稅(施行簡易計稅的企業)

應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人)

貸:主營業務成本/ 存貨

(11)企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額:

①金融商品實際轉讓月末,如産生轉讓收益:

041■

借:投資收益

貸:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

注:如産生轉讓損失,則作相反的會計分錄。

②交納增值稅時:

借:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸:銀行存款

③年末,本科目如有借方餘額:

借:投資收益

貸:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(12)企業初次購買增值稅稅控系統設備以及專用設備技術維護費,按照實際

支付的或應付的金額:

借:固定資産/ 管理費用

貸:銀行存款/ 應付賬款等

抵減增值稅應納稅額時:

借:應交稅費—應交增值稅(減免稅款)

應交稅費—應交增值稅(小規模納稅人)

貸:管理費用

根據相關規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票

機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,

在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉

下期繼續抵減。

1. 7. 2 消費稅

(1)銷售應稅消費品或對外投資、分配給職工等:

借:稅金及附加

貸:應交稅費—應交消費稅

(2)将應交納消費稅的産品用于在建工程、非生産機構:

借:在建工程

貸:應交稅費—應交消費稅

(3)委托加工物資收回後用于連續生産,應稅消費品按照稅法規定準予抵扣

04201 一般行業會計分錄

■

的:

借:應交稅費—應交消費稅

貸:應付賬款/ 銀行存款

委托方加工的物資收回後用于連續生産應稅消費品的,委托方應按對方

代收代繳的消費稅額。 委托加工的物資收回後直接出售的,委托方應将對方

代收代繳的消費稅計人委托加工物資的成本。

(4)需要交納消費稅的進口物資,其交納的消費稅應計入該項物資的成本:

借:材料采購/ 在途物資/ 庫存商品/ 固定資産

貸:應交稅費—應交消費稅

1. 7. 3 其他應交稅費

(1)應交資源稅:

①企業銷售應稅産品計提應納的資源稅時:

借:稅金及附加

貸:應交稅金———應交資源稅

②企業自産自用應稅産品應交納的資源稅:

借:生産成本/ 制造費用

貸:應交稅金———應交資源稅

(2)計提附加稅時:

借:稅金及附加

貸:應交稅費—應交城市維護建設稅

應交稅費—應交教育費附加

應交稅費—應交地方教育費附加

(3)應交土地增值稅:

①轉讓土地使用權應交納的土地增值稅,土地使用權與地上建築物及其附着

物一并在“固定資産”科目核算時:

借:固定資産清理

貸:應交稅費—應交土地增值稅

②轉讓土地使用權應交納的土地增值稅,土地使用權在“無形資産”科目核算

時:

043■

借:銀行存款

累計攤銷

貸:應交稅費—應交土地增值稅

無形資産

資産處置損益

③房地産開發經營企業銷售房地産應交納的土地增值稅:

借:稅金及附加

貸:應交稅費—應交土地增值稅

(4)應交房産稅、城鎮土地使用稅、車船稅、礦産資源補償費:

借:稅金及附加

貸:應交稅費—應交房産稅

應交稅費—應交城鎮土地使用稅

應交稅費—應交車船稅

應交稅費—應交礦産資源補償費

(5)個人所得稅:

借:應付職工薪酬—工資

貸:應交稅費—應交個人所得稅

(6)企業發生的印花稅可不進行計提,在實際發生時,直接計入“稅金及附加”

科目:

借:稅金及附加

貸:銀行存款

根據财政部《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》 (财會〔2016〕22

号)的有關規定,計入“稅金及附加” 科目核算的有:消費稅、城市維護建設

稅、資源稅、教育費附加及房産稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

▶▶

1. 8 銷售業務

1. 8. 1 一般銷售商品的業務處理

(1)确認收入:

04401 一般行業會計分錄

■

借:銀行存款/ 應收賬款/ 應收票據

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

主營業務收入

(2)結轉成本:

借:主營業務成本(倒擠)

存貨跌價準備(銷售部分應結轉的存貨跌價準備)

貸:庫存商品(賬面餘額)

1. 8. 2 已經發生但不符合銷售商品收入确認條件的商品處理

(1)發出商品時:

借:發出商品

貸:庫存商品

(2)如果銷售該批商品的納稅義務已經發生:

借:應收賬款/ 銀行存款等

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(3)後期滿足收入确認條件時:

借:應收賬款/ 銀行存款等

貸:主營業務收入

(4)結轉成本:

借:主營業務成本(倒擠)

存貨跌價準備(銷售部分應結轉的存貨跌價準備)

貸:庫存商品(賬面餘額)

1. 8. 3 商業折扣、現金折扣和銷售折讓的賬務處理

(1)商業折扣:

借:應收賬款/ 銀行存款等(折後價款 折後計稅額)

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分

别注明的,可按折扣後的銷售額征收增值稅;如果将折扣額另開發票,不論其

在财務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

045■

(2)現金折扣:

①賒銷時:

借:應收賬款

貸:主營業務收入(全款列收入,不扣除現金折扣)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(全款計稅)

②滿足折扣條件内收款:

借:銀行存款(到擠)

财務費用(含稅價款或不含稅價款∗折扣率)

貸:應收賬款(價款合計)

③不滿足折扣條件内收款:

借:銀行存款

貸:應收賬款

實際中,在計算現金折扣時,應注意合同中約定的是按照不包含增值稅

的價款提供現金折扣,還是按包含增值稅的價款提供現金折扣,兩種情況下

購買方享有的折扣金額不同。

(3)銷售折讓:

①确認銷售收入前發生的銷售折讓:

a. 發出商品:

借:發出商品

貸:庫存商品

b. 滿足收入确認條件時:

借:應收賬款等(扣除折讓後的價款 折讓後計稅額)

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本(到擠)

存貨跌價準備(銷售部分應結轉的存貨跌價準備)

貸:發出商品

②已确認銷售收入的售出商品發生銷售折讓,且不屬于資産負債表日後事

項:

04601 一般行業會計分錄

■

a. 實現銷售時:

借:應收賬款/ 銀行存款等

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

結轉成本業務同上處理

b. 發生銷售折讓時:

借:主營業務收入(給與折讓的金額)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸:應收賬款/ 銀行存款等

1. 8. 4 銷售退回

(1)未确認收入的已發出商品的退回:

①發出商品時:

借:發出商品

貸:庫存商品

②銷售退回時:

借:庫存商品

貸:發出商品

(3)已确認收入的售出商品發生退回(非資産負債表日後事項):

借:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

貸:應收賬款/ 銀行存款等

同時:

借:庫存商品

貸:主營業務成本

1. 8. 5 采用支付手續費方式委托代銷商品

(1)委托方的會計處理:

①發出商品時:

借:委托代銷商品

貸:庫存商品

②收到代銷清單時:

借:應收賬款

047■

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本

貸:委托代銷商品

借:銷售費用

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應收賬款

③收到受托方支付的貨款時:

借:銀行存款

貸:應收賬款

(2)受托方的會計處理:

①收到商品時:

借:受托代銷商品

貸:受托代銷商品款

②對外銷售時:

借:銀行存款

貸:受托代銷商品

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

③收到委托方開具的增值稅專用發票時:

借:應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

借:受托代銷商品款

貸:應付賬款

④支付貨款并計算代銷手續費時:

借:應付賬款

貸:銀行存款

其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

1. 8. 6 銷售材料等存貨

(1)取得原材料銷售收入:

借:銀行存款

04801 一般行業會計分錄

■

貸:其他業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)結轉銷售原材料的實際成本:

借:其他業務成本

貸:原材料

1. 8. 7 提供勞務收入

(1)在同一會計期間内開始并完成的勞務:

①一次就能完成的勞務,在安裝完成時:

借:應收賬款等

貸:主營業務收入/ 其他業務收入(區分是否是企業的主營業務)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/ 其他業務成本(實際發生發支出)

貸:銀行存款等

②持續一段時間但在同一會計期間内開始并完成的勞務:

a. 在為提供勞務發生有關支出時:

借:勞務成本(提供勞務時實際發生的支出)

貸:銀行存款等

b. 待安裝完成确認所提供勞務的收入并結轉該項勞務總成本時:

借:應收賬款等

貸:主營業務收入/ 其他業務收入(區分是否是企業的主營業務)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/ 其他業務成本

貸:勞務成本

(2)勞務的開始和完成分屬與不同會計期間:

①提供勞務交易結果能夠可靠估計:

a. 實際發生勞務成本時:

借:勞務成本(提供勞務時實際發生的支出)

貸:應付職工薪酬等

b. 預收勞務款時:

借:銀行存款

貸:預收賬款

049■

在收到預收款的同時,按照規定的預征率預繳增值稅:

借:應交稅費—預繳增值稅

貸:銀行存款

c. 資産負債表日确認提供勞務收入結轉勞務成本時:

借:預收賬款等

貸:主營業務收入/ 其他業務收入(按照完工百分比法确認的收入)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/ 其他業務成本(按照完工百分比法結轉的成本)

貸:勞務成本

②提供勞務交易結果不能可靠估計:

a. 實際發生勞務成本時:

借:勞務成本(提供勞務時實際發生的支出)

貸:應付職工薪酬等

b. 預收勞務款時:

借:銀行存款

貸:預收賬款

資産負債表日确認提供勞務收入并結轉勞務成本時:

借:預收賬款等

貸:主營業務收入/ 其他業務收入

借:主營業務成本/ 其他業務成本

貸:勞務成本

借:預收賬款

貸:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

▶▶

1. 9 期間費用

1. 9. 1 銷售

費用

借

:銷售費用—職工薪酬/ 業務招待費/ 辦公費/ 水電費/ 差旅費/ 折舊費/ 攤銷

費/ 商品維修費/ 廣告費/ 業務宣傳費

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 庫存現金/ 應付職工薪酬/ 累計折舊/ 累計攤銷等

05001 一般行業會計分錄

■

1. 9. 2 管理

費

用

借:管理費用—

職工薪酬/ 業務招待費/ 辦公費/ 開辦費/ 水電費/ 差旅費/ 折舊

費/ 攤銷費/ 廣告費/ 業務宣傳費/ 咨詢費

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/ 庫存現金/ 應付職工薪酬/ 累計折舊/ 累計攤銷等

1. 9. 3 财務費用

(1)财務費用—利息費用:

①支付利息:

借:财務費用—利息費用

貸:銀行存款

②分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息:

借:财務費用—利息費用

貸:應付利息

③票據貼現的貼息:

借:銀行存款

财務費用—利息費用

貸:應收票據

④發生的利息收入:

借:銀行存款

貸:财務費用—利息費用

(2)财務費用—手續費:

①發生的銀行相關手續費:

借:财務費用—銀行手續費

貸:銀行存款

資本化期間内獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減資本化利息費

用金額,即沖減在建工程的金額。 費用化期間的專門借款閑置資金利息收入

計入财務費用。

(3)财務費用—彙兌損益:

①發生的彙兌損失:

051■

借:财務費用—彙兌損失

貸:銀行存款

②發生的彙兌收益:

借:銀行存款

貸:财務費用—彙兌收益

(4)财務費用—現金折扣:

①享受的現金折扣:

借:銀行存款

貸:财務費用—現金折扣

②沖減現金折扣:

借:财務費用—現金折扣

貸:銀行存款

▶▶

1. 10 債權債務

1. 10. 1 應收票據

(1)銷售商品、提供勞務等收到承兌的商業彙票:

借:應收票據

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)持未到期的商業彙票向銀行貼現:

借:銀行存款

财務費用—利息費用

貸:應收票據/ 短期借款

(3)将持有的商業彙票背書轉讓以取得所需物資:

借:材料采購/ 原材料/ 庫存商品

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應收票據

銀行存款(差額,有可能在借方)

(4)商業彙票到期,收到款項:

借:銀行存款

05201 一般行業會計分錄

■

貸:應收票據

(5)商業彙票到期,付款人無力支付票款:

借:應收賬款

貸:應收票據

1. 10. 2 應收賬款

(1)銷售商品或提供勞務,客戶還未付款:

借:應收賬款

貸:主營業務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)收回應收賬款:

借:銀行存款

貸:應收賬款

(3)企業與債務人進行債務重組,以現金清償債務:

借:銀行存款

壞賬準備

營業外支出—債務重組損失(借方差額)

貸:應收賬款

信用減值損失(貸方差額)

(4)企業與債務人進行債務重組,以非現金清償債務:

借:××資産(取得資産的公允價值 為取得資産發生的相關費用)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

營業外支出—債務重組損失(借方差額)

壞賬準備

貸:應收賬款

銀行存款(支付取得資産發生的相關稅費)

信用減值損失(貸方差額)

(5)企業與債務人進行債務重組,将債權轉為投資:

借:交易性金融資産等(以股權公允價值為基礎)

壞賬準備

營業外支出—債務重組損失(借方差額)

貸:應收賬款

053■

信用減值損失(貸方差額)

(6)企業與債務人進行債務重組,以修改其他債務條件進行清償。

借:應收賬款—債務重組(公允價值)

壞賬準備

營業外支出—債務重組損失(借方差額)

貸:應收賬款

信用減值損失(貸方差額)

修改後的債務條款中涉及或有應收金額的,債權人不應當确認或有應收

金額,不得将其計入重組後債權的賬面價值。 隻有在或有應收金額實際發生

時,才計入當期損益。

1. 10. 3 預付賬款

(1)企業因購貨而預付的款項:

借:預付賬款(根據合同約定向供應商預付的款項)

貸:銀行存款

(2)收到購入的物資時,按應計入購入物資成本金額:

借:材料采購/ 原材料/ 庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:預付賬款

(3)補付的款項:

借:預付賬款(剩餘支付的部分)

貸:銀行存款

退回多付的賬款則作相反的分錄

(4)按照工程進度和合同規定結算工程價款:

借:在建工程

貸:預付賬款

(5)進行在建工程預付的工程款項:

借:預付賬款

貸:銀行存款

(6)企業(保險)預付的賠付款:

05401 一般行業會計分錄

■

借:預付賬款

貸:銀行存款

(7)轉銷預付的賠付款:

借:賠付支出/ 應付分保賬款

貸:預付賬款

1. 10. 4 其他應收款

(1)采用售後回購方式融出資金:

借:其他應收款

貸:銀行存款

(2)銷售價格與原購買價格之間的差額,應在售後回購期間内按期計提利息

費用:

借:其他應收款

貸:财務費用

(3)按合同約定返售商品時:

借:銀行存款

貸:其他應收款

(4)給單位内部各職能科室用作零星開支的備用現金:

借:其他應收款

貸:銀行存款/ 庫存現金

(5)暫付給其他單位或個人,以後根據具體情況收回和報銷的款項:

借:其他應收款

貸:銀行存款/ 庫存現金

(6)租入包裝物和其他資産時,向對方支付的保證金和押金:

借:其他應收款

貸:銀行存款/ 庫存現金

(7)應收租金:

借:其他應收款

貸:其他業務收入(不含稅收入)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(8)應收賠款、罰款:

借:其他應收款

055■

貸:營業外收入

(9)清理固定資産發生的應收款:

借:其他應收款

貸:固定資産清理

(10)出口退稅:

借:其他應收款(應收出口退稅款)

貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

(11)收到其他各種應收款項:

借:銀行存款

貸:其他應收款

(12)确認其他應收款實際發生的壞賬損失:

借:壞賬準備

貸:其他應收款

其他應收款主要内容包括:應收的各種賠款、罰款,如因企業财産等遭受

意外損失而向有關保險公司收取的賠款等;應收的出租包裝物租金;應向職

工收取的各種墊付款項,如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房

租費等;存出保證金,如租入包裝物所支付的押金;其他各種應收、暫付款項。

1. 10. 5 應收款項減值

(1)計提壞賬準備時:

借:信用減值損失(原資産減值損失)

貸:壞賬準備

(2)沖回多計提的壞賬準備時:

借:壞賬準備(多計提的金額)

貸:信用減值損失

(3)發生壞賬時賬務處理(已确認壞賬損失并轉銷的應收款項以後又收回

的):

借:應收賬款/ 其他應收款等(實際收回的金額)

貸:壞賬準備

借:銀行存款

05601 一般行業會計分錄

■

貸:應收賬款/ 其他應收款等

根據《企業會計準則第 22 号———金融工具确認和計量》 (2017 年)應用

指南,金融資産減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科

目核算。 應收賬款屬于金融資産。 因此,其發生的壞賬準備應通過“信用減

值損失”科目核算,不再通過“資産減值損失”科目核算。 固定資産、無形資

産、存貨還是适用資産減值損失核算。

執行小企業會計準則下,應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時

計入營業外支出,同時沖減應收及預付款項。

1. 10. 6 應付票據

(1)開出、承兌商業彙票或以承兌商業彙票抵付貨款等:

借:材料采購/ 原材料/ 庫存商品等(确定的存貨成本)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付票據

(2)支付銀行承兌彙票的手續費:

借:财務費用

貸:銀行存款

(3)應付票據轉銷:

借:應付票據

貸:應付賬款(商業承兌彙票到期,企業無力支付票款)

短期借款(銀行承兌彙票到期,企業無力支付票款)

(4)償付應付票款:

借:應付票據

貸:銀行存款

1. 10. 7 應付賬款

(1)購入物資、商品等驗收入庫,貨款尚未支付:

借:材料采購/ 在途物資/ 原材料/ 庫存商品(确定的存貨成本)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

057■

(2)接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項:

借:生産成本/ 管理費用

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:應付賬款

(3)償付應付賬款:

借:應付賬款

貸:銀行存款/ 應付票據等(償還應付賬款/ 開出商業彙票抵付應付賬款)

如果涉及現金折扣,償還時:

借:應付賬款(為扣除現金折扣的應付款總額)

貸:财務費用(實際享受的現金折扣)

銀行存款

(4)應付賬款轉銷:

借:應付賬款(确實無法支付的應付賬款的賬面餘額)

貸:營業外收入

(5)以低于重組債務賬面價值的款項清償債務:

借:應付賬款

貸:銀行存款

營業外收入—債務重組利得(差額)

(6)以非現金資産清償債務:

借:應付賬款

資産處置損益(抵償資産為固定資産或無形資産的,其公允價值與賬面價

值的差額)

貸:主營業務收入/ 其他業務收入/ 固定資産清理/ 無形資産/ 長期股權投

資/ 銀行存款

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

營業外收入—債務重組利得

抵債資産為存貨時,還需要同時結轉成本。

借:主營業務成本/ 其他業務成本

貸:庫存商品

(7)以債務轉為資本:

借:應付賬款

05801 一般行業會計分錄

■

貸:實收資本/ 股本

資本公積—資本溢價或股本溢價

營業外收入—債務重組利得

(8)以修改其他債務條件進行清償:

借:應付賬款

貸:應付賬款—債務重組(公允價值)

預計負債(或有應付金額)

營業外收入—債務重組利得

上述或有應付金額在随後會計期間沒有發生的,企業應當沖銷已确認的

預計負債,同時确認營業外收入。

1. 10. 8 預收賬款

(1)向購貨單位預收的款項:

借:銀行存款

貸:預收賬款

(2)銷售收入實現時:

借:預收賬款

貸:主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(3)企業(保險)收到預收的保費:

借:銀行存款/ 庫存現金

貸:預收賬款

(4)确認保費收入:

借:預收賬款

貸:保費收入

(5)從事再保險業務轉銷預收的賠款:

借:預收賬款

貸:應收分保賬款

1. 10. 9 其他應付款

(1)支付的其他各種應付、暫收款項:

059■

借:管理費用等

貸:其他應付款

(2)支付的其他各種應付、暫付款項:

借:其他應付款

貸:銀行存款

(3)無法支付的其他應付款:

借:其他應付款

貸:營業外收入

(4)企業采用售後回購方式融入資金的:

借:銀行存款

貸:其他應付款

(5)回購價格與原銷售價格之間的差額,應在售後回購期間内按期計提利息

費用:

借:财務費用

貸:其他應付款

(6)按照合同約定購回該項商品等時:

借:其他應付款

貸:銀行存款

其他應付款核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、

應交稅費、應付利息、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款

項,如應付經營租賃固定資産租金、租入包裝物租金、存入保證金等。

▶▶

1. 11 應付職工薪酬業務

1. 11. 1 工資、獎金、津貼、補貼

(1)計提時:

借:生産成本(生産車間生産工人的工資、獎金、津貼、補貼)

制造費用(生産車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼)

管理費用(行政管理人員的工資、獎金、津貼、補貼)

06001 一般行業會計分錄

■

銷售費用(銷售人員的工資、獎金、津貼、補貼)

研發支出(研發人員的工資、獎金、津貼、補貼)

勞務成本(勞務人員的工資、獎金、津貼、補貼)

在建工程(在建工程人員的工資、獎金、津貼、補貼)

貸:應付職工薪酬—工資、獎金、津貼、補貼

(2)發放時:

借:應付職工薪酬

貸:銀行存款/ 庫存現金(實際發放的金額)

應交稅費—應交個人所得稅(代扣代繳的個人所得稅)

其他應收款(代墊員工社會保險費、住房公積金,收回代墊醫藥費、職

工房租代墊款項) / 其他應付款(先收員工的個人社會保

險費、住房公積金)

1. 11. 2 職工福利費

(1)确認時:

借:生産成本/ 制造費用/ 管理費用/ 銷售費用/ 研發支出/ 在建工程等

貸:應付職工薪酬—職工福利費/ 非貨币性福利

(2)發放時———貨币性福利:

借:應付職工薪酬—職工福利費

貸:銀行存款等

(3)發放時———非貨币性福利:

①發放自産産品作為職工福利:

借:應付職工薪酬—非貨币性福利

貸:主營業務收入(産品售價)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本

貸:庫存商品

若該産品需要計算繳納消費稅:

借:稅金及附加(該稅金不計入應付職工薪酬)

貸:應交稅費—應交消費稅

②将擁有的房屋等資産無償提供給職工使用:

借:生産成本/ 制造費用/ 管理費用等

061■

貸:應付職工薪酬—非貨币性福利

借:應付職工薪酬—非貨币性福利

貸:累計折舊

③租賃住房等資産提供職工無償使用:

借:生産成本/ 制造費用/ 管理費用等

貸:應付職工薪酬—非貨币性福利

實際支付租金時:

借:應付職工薪酬—非貨币性福利

貸:銀行存款

1. 11. 3 五險一金、按規定提取的工會經費和職工教育經費

(1)企業承擔的五險一金在計提時:

借:生産成本/ 制造費用/ 管理費用/ 銷售費用/ 研發支出/ 在建工程等

貸:應付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金

—工會經費和職工教育經費

(2)繳納社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費時:

借:應付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金

—工會經費和職工教育經費

其他應收款(代墊員工社會保險費、住房公積金) / 其他應付款(先收員工

的個人社會保險費、住房公積金)

貸:銀行存款

1. 11. 4 短期帶薪缺勤

累積帶薪缺勤:

借:管理費用等(預計由于職工累積未使用的帶薪缺勤權利而導緻的預期支

付的追加金額)

貸:應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

通常情況下,與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向

職工發放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應的賬務處理。

06201 一般行業會計分錄

■

1. 11. 5

設定提

存

計

劃

借

:生産成本

/ 制

造

費

用/ 管理費用/ 銷售費用等

貸:應付職工薪酬—設定提存計劃

▶▶

1. 12 利潤與分配業務

1. 12. 1 本年利潤

(1)結轉各項收入、利得類科目:

①借:主營業務收入

其他業務收入

公允價值變動損益(收益)

投資收益(收益)

其他收益

資産處置損益(收益)

營業外收入等

貸:本年利潤

②借:本年利潤

貸:主營業務成本

其他業務成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

财務費用

營業外支出等

③确認所得稅費用:

借:所得稅費用(企業方)

遞延所得稅資産(或貸方)

貸:應交稅費—應交所得稅(稅務方)

遞延所得稅負債(或借方)

063■

所得稅費用=應交所得稅±遞延所得稅

應交所得稅=稅前會計利潤 (納稅調整增加額—納稅調整減少額) ×所

得稅稅率=應納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅= (期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債) -(期末遞

延所得稅資産-期初遞延所得稅資産)

④結轉所得稅費用:

借:本年利潤

貸:所得稅費用

(2)年度終了,本年收入和支出相抵後結出的本年實現的淨利潤。 (淨虧損做

相反的會計分錄):

借:本年利潤

貸:利潤分配—未分配利潤

1. 12. 2 利潤分配

(1)利潤分配—其他轉入:

①企業用盈餘公積彌補虧損:

借:盈餘公積

貸:利潤分配—其他轉入

(2)利潤分配—提取法定盈餘公積:

①按照公司法規定提取法定公積金:

借:利潤分配—提取法定盈餘公積

貸:盈餘公積—法定盈餘公積

(3)利潤分配—提取職工獎勵及福利基金:

①按照規定提取職工獎勵及福利基金:

借:利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸:應付職工薪酬

(4)利潤分配—提取任意盈餘公積:

①按照公司法規定提取任意公積金:

借:利潤分配—提取任意盈餘公積

06401 一般行業會計分錄

■

貸:盈餘公積—任意盈餘公積

(5)利潤分配—應付利潤:

①根據有關規定分配給投資者的利潤:

借:利潤分配—應付股利

貸:應付股利

(6)利潤分配—未分配利潤:

①将本年實現的淨利潤,自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。

借:本年利潤

貸:利潤分配—未分配利潤

(7)将“利潤分配”科目所屬明細科目(應付利潤等)的餘額轉入“利潤分配”

科目明細科目(未分配利潤):

借:利潤分配—未分配利潤

貸:利潤分配—應付股利

利潤分配—提取法定盈餘公積

利潤分配—提取任意盈餘公積

利潤分配—提取法定公益金

利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

1. 12. 3 以前年度損益調整

(1)企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損:

借:有關科目

貸:以前年度損益調整—有關科目

(2)調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損:

借:以前年度損益調整—有關科目

貸:有關科目

(3)由于以前年度損益調整增加的所得稅費用(調整減少的則做相反的會計

分錄):

借:以前年度損益調整—所得稅費用

貸:應交稅費—應交所得稅

(4)經上述調整後,應将本科目的餘額轉入“利潤分配—未分配利潤” 科目。

本科目如為貸方餘額(如為借方餘額做相反的會計分錄):

借:以前年度損益調整—本年利潤

065■

貸:利潤分配—未分配利潤

(5)如果調整後利潤增加時,同時調整盈餘公積(如調整後利潤減少則做相反

分錄):

借:利潤分配—未分配利潤

貸:盈餘公積—法定盈餘公積

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!