生産決策是企業短期經營決策的重要内容，它是針對企業短期内如何做出生産安排等問題進行的決策。生産決策的主要任務是，在企業現有生産條件下合理利用各種資源，以使企業獲得最大的經濟效益。

生産決策所涉及到包括虧損産品是否停産、零部件自制還是外購、特殊訂單是否接受、約束資源如何最優利用、産品是否進一步深加工等方面。邊際貢獻分析法是生産決策的主要方法之一。

邊際貢獻分析法的原理和應用

邊際貢獻分析法，是通過對比備選方案的邊際貢獻額确定最優方案的決策方法。邊際貢獻分析的結果是衡量備選方案效益的重要依據，這種決策分析方法在短期經營決策中應用非常廣泛。

邊際貢獻又稱邊際利潤，是管理會計和本量利分析中的重要概念，指産品銷售收入與變動成本的差額。變動成本是總發生額在相關範圍内随着業務量變動而線性變動的成本，通常包括直接人工、直接材料、變動制造費用、變動管理費用、變動銷售費用等。

值得注意的是，使用邊際貢獻分析法對備選方案進行評價時，必須以邊際貢獻總額或每單位生産資源所提供的邊際貢獻額為依據，而不能直接根據備選方案所涉及的單一産品的單位邊際貢獻額的多少做決策。

在産品銷售過程中，一定量的邊際貢獻首先用來彌補企業生産經營活動所發生的固定成本總額，在彌補了企業所發生的所有固定成本後，剩餘部分構成企業的利潤。因此，當産品的邊際貢獻剛好等于所發生的固定成本時，企業達到盈虧平衡。

可以說邊際貢獻所反映的實質，就是産品幫助企業盈利的能力大小。隻有當産品銷售量達到一定規模後，其所獲得的邊際貢獻才能彌補所發生的固定成本，從而為企業盈利做出貢獻。

邊際貢獻分析方法的應用對短期經營決策具有重要意義，它首先有利于改善公司成本管理。邊際貢獻分析法可以直觀地反映企業的成本構成與問題，便于企業正視成本管理中可能發生的各類問題，然後逐一擊破，繼而幫助企業更好地把握各業務闆塊的核心，提升企業成本管理。

其次，邊際貢獻分析法的應用有助于提升企業的管理能力。它幫助經營管理者及财務部門從聚焦産品利潤擴展到關注産能利用率和産品邊際貢獻上，從而有利于優化産品定價和生産決策、提升企業整體管理水平和質量。

企業如何決策是否接受價格低于單位成本的訂單？

在實際經營中企業有時會面對一些特殊的訂貨合同，這些訂貨合同的價格有時會低于市場價格，甚至低于平均單位成本。這時企業管理人員就需要針對不同情況，應用邊際貢獻分析的思想進行具體分析，進而決策是否接受這些訂單。

運用邊際貢獻分析法決策的基本思路，是比較該訂單所能帶來的邊際貢獻是否大于其産生的相關成本。在短期生産決策過程中，固定成本通常是穩定不變的，因此，管理者往往可能會認為直接比較各備選方案的邊際貢獻額的大小就可以作岀判斷。

但實際上，由于一些生産決策中涉及專屬成本的追加，使得管理者無法直接根據邊際貢獻的大小進行判斷，此時就應該使用“相關損益”這一指标。相關損益是指某方案的邊際貢獻額與專屬成本之差，或稱該方案的相關收入與相關成本之差。

相關損益=相關收入=相關成本=相關收入-（變動成本 專屬成本）

相關損益分析法以相關收益大的方案為優，它可以看作是邊際貢獻分析法的一種特例。具體而言，在是否接受特殊訂單的決策中，其應用要遵循以下原則。

當特殊訂單的承接不影響正常訂貨量生産的完成，即利用剩餘生産能力就可以完成特殊訂單，同時又不需要追加專屬成本，且剩餘生産能力無法轉移時，隻要特殊訂單的單價大于該産品的單位變動成本，就可以接受該訂單。

例如：某企業A 産品的生産能力為10000件，目前的正常訂貨量為8000件，銷售單價10元，單位産品成本為8元（其中單位變動成本6元，固定制造費用2元）。

當某客戶向該企業追加訂貨2000件，出價為每件7元，不需要追加專屬成本，且若無該追加訂單，剩餘生産能力無法轉移時，該特殊訂單的承接不影響正常訂貨量生産的完成。其定價為每件7元，單位變動成本為6元，接受該訂單的邊際貢獻=（7-6）*2000=2000元，因此企業應該接受該訂單。

當特殊訂單需要追加專屬成本時，接受該特殊訂單的前提條件是，該方案的邊際貢獻大于追加的專屬成本。例如上述案例中，若接受客戶追加訂貨需要同時追加專屬成本1000元，則該訂單産生的邊際貢獻2000元大于增加的專屬成本，該訂單可以接受。

如果産品相關的剩餘生産能力可以轉移，則應将轉移剩餘生産能力的可能收益作為特殊訂單的機會成本予以考慮。當特殊訂單創造的邊際貢獻大于機會成本時，該訂貨可以接受。

如果特殊訂單影響到了正常訂貨量生産的完成，即剩餘生産能力不夠滿足特殊訂單的訂貨量需求，則由此而減少的正常邊際貢獻作也應作為特殊訂單的機會成本計算。當特殊訂單的邊際貢獻足以補償這部分機會成本時，該訂貨可以接受。

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