營改增後稅務籌劃思路?“建設-移交”（BT）是基礎設施項目建設領域中采用的一種投資建設模式，系指項目發起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負責項目的融資、建設，并在規定時限内将竣工後的項目移交項目發起人，項目發起人根據事先簽訂的回購協議分期向投資者支付項目總投資及确定的回報本文對營改增後BT業務的财務處理作出分析，下面我們就來聊聊關于營改增後稅務籌劃思路?接下來我們就一起去了解一下吧!

營改增後稅務籌劃思路

“建設-移交”（BT）是基礎設施項目建設領域中采用的一種投資建設模式，系指項目發起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負責項目的融資、建設，并在規定時限内将竣工後的項目移交項目發起人，項目發起人根據事先簽訂的回購協議分期向投資者支付項目總投資及确定的回報。本文對營改增後BT業務的财務處理作出分析。

甲建築公司為一般納稅人，采用一般計稅方法計算繳納增值稅。與外省某市公安局簽訂了《智能卡口系統建設工程項目采購合同》，約定由甲公司負責該市智能卡口系統建設工程，由市公安局指定硬件品牌型号，甲公司負責采購并安裝調試。項目建設方式采取甲公司全額墊資建設資金，待系統正式運行後，由市公安局按約定的合同總價予以回購，墊付建設資金全部結清後設備産權轉移至合同簽訂需方；中标價格（合同總價）為前端設備建設的費用，引電工程費用根據實際發生金額由甲公司墊付，墊付資金根據實際墊付資金的天數按同期銀行貸款利率加銀行貸款手續費計算利息費用。

甲公司針對該項目的主要财務處理為：

1、購進原材料、工程物資

借：原材料

工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款

2、自産貨物用于施工無需視同銷售

借：工程施工——合同成本

貸：庫存商品等

3、發生的勞務派遣人員費用

貸：應付職工薪酬——勞務派遣

對于勞務派遣費用的抵扣問題，應區分勞務派遣公司是一般納稅人還是小規模納稅人，同時還應區分不同身份下采用的計稅方法。向選擇差額納稅的勞務派遣公司支付的用于勞務派遣員工工資、福利、社會保險及住房公積金的費用，不得抵扣進項稅。

4、分項工程分包給其他公司

5、發生的項目借款利息，其進項稅不得抵扣

借：工程施工——合同成本

貸：應付利息

6、在項目所在地預繳稅款

納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，應在服務發生地辦理報驗登記。預繳稅款計算方法為以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2％的預征率計算，支付的分包款應取得備注欄注明建築服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。同時，應自行建立預繳稅款台賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發票号碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證号碼等相關内容，留存備查。

借：應交稅費——應交增值稅——已交稅金

貸：銀行存款

7、登記已結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

8、各期末确認收入

增值稅收入的确認應注意與會計及企業所得稅收入确認的區别，會計和企業所得稅處理時，通常完工進度（完工百分比）法确認提供勞務收入。對于BT項目，增值稅納稅義務發生時間通常為書面合同确定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未确定付款日期的，為建築服務完成的當天； 先收到預收款的，為收到預收款的當天。

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）（按合同約定計算）

9、處置殘餘物資時按适用稅率計算繳納增值稅

需注意的是現場搭建的臨時建築，雖然形态上屬于不動産，但施工結束後即被拆除，其性質上更接近于生産過程中的中間投入物，取得的進項稅可以一次性抵扣。拆除的臨時建築，不屬于非正常損失的不動産，其進項稅額是不需要轉出。

借：銀行存款

貸：工程施工——合同成本

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

10、竣工結算

借：工程結算

11、收取的資金占用費，應按貸款服務繳納增值稅

借：應收利息

貸：利息收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。除從事貨物的生産、批發或者零售的單位外，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述處理中，對于涉及的工程物資等貨物按建築業11%稅率計算增值稅，而貨物取得時的稅率為17%，産生“低征高扣”現象，符合國家改革不增加稅負的政策意圖。

作者：侍海濤 劉忠衛 杜成偉

單位：烏魯木齊市沙依巴克區國稅局

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