中秋節将至，除了享受3天假期和佳節之外，不少企業會選擇向員工和合作單位表達節日的關心和問候，最佳的選擇就是給員工和業務夥伴發放贈送月餅等節日禮品福利。但這對于企業财務人員而言卻并不簡單，稍有不慎财稅處理錯誤就會給企業帶來不必要的麻煩，具體應該如何規範處理而避免這些風險呢？

1

向員工發放月餅的處理

（一）發放月餅的增值稅處理

結論：

1、自産月餅發放給員工應做增值稅視同銷售處理；

2、外購月餅發放給員工對應進項不得抵扣；

具體解釋：

1、企業以自産的月餅發放給職工

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“（五）将自産、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。”

因此，企業以資産的月餅發放給職工，在增值稅方面，應該按視同銷售處理。

2、企業用外購月餅發放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

“（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。”

（二）發放月餅的企業所得稅處理

結論：

1、不論自産還是外購月餅發放給員工，均應做所得稅視同銷售處理。

2、發放月餅計入員工福利費，在職工福利14%限額内進行扣除。

具體規定如下：

1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨币性資産交換，以及将貨物、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓财産或者提供勞務，但國務院财政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

3、《關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828号）第二條規定：

“企業将資産移送他人的下列情形，因資産所有權屬已發生改變而不屬于内部處置資産，應按規定視同銷售确定收入。

4、關于視同銷售價格的确定。企業發生國稅函[2008]828号第二條規定情形時，屬于企業自制的資産，應按企業同類資産同期對外銷售價格确定銷售收入；屬于外購的資産，可按購入時的價格确定銷售收入。

（三）發放月餅的賬務處理

在會計處理上，以自産産品或外購商品發放給職工，屬于企業向職工提供的非貨币性福利，應該應當分别情況處理。

1、企業以其生産的月餅作為非貨币性福利提供給職工的，應當按照該産品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的确認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨币性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。

具體賬務處理如下：

（1）企業以自産的月餅發放給職工

佳月公司是一家食品生産企業，在中秋節來臨之際，決定将公司生産的月餅作為福利發放給職工，公司100名職工共發放100盒月餅，賬面成本8000元，公允售價10000元。

公司發放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 11300

　　貸：應付職工薪酬——非貨币性福利 11300

借：應付職工薪酬——非貨币性福利 11300

　　貸：主營業務收入 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300

同時，結轉月餅的成本：

借：主營業務成本 8000

　　貸：庫存商品 8000

彙算清繳處理：收入成本部分因在賬面進行了确認，彙算清繳無需調整。

（2）企業用外購月餅發放給職工

科新公司在中秋節來臨之際，決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅發放給1000名職工，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發票一張，發票上注明的增值稅額13000元。

企業外購商品發放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進項稅的情形，應當将增值稅進項稅額不予抵扣而計入到存貨成本中（實際操作中也可以先認證抵扣再進行轉出處理），進而轉入成本費用。

公司發放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 113000

　　貸：應付職工薪酬——非貨币性福利 113000

借：應付職工薪酬——非貨币性福利 113000

貸：庫存商品 113000

彙算清繳處理：在企業所得稅彙算清繳時應調增視同銷售收入113000，調增視同銷售成本113000。

2

對外贈送月餅的處理

（一）對外贈送月餅的增值稅處理

結論：

1、無論自産還是外購月餅，對外贈送均應做增值稅視同銷售處理；

2、視同銷售處理下對應進項可以抵扣；

具體解釋：

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）将自産、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）對外贈送月餅的企業所得稅處理

結論：

1、不論自産還是外購月餅，對外贈送均應做所得稅視同銷售處理。

2、對外部贈送月餅計入業務招待費，在限額内進行扣除。

具體規定如下：

1、 《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定：企業發生非貨币性資産交換，以及将貨物、财産、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓财産或者提供勞務，但國務院财政、稅務主管部門另有規定的除外。

2、《關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828号）第二條規定：

“企業将資産移送他人的下列情形，因資産所有權屬已發生改變而不屬于内部處置資産，應按規定視同銷售确定收入。

3、關于視同銷售價格的确定。企業發生國稅函[2008]828号第二條規定情形時，屬于企業自制的資産，應按企業同類資産同期對外銷售價格确定銷售收入；屬于外購的資産，可按購入時的價格确定銷售收入。

（三）對外贈送月餅的賬務處理

在會計處理上，以自産産品或外購商品對外贈送客戶供應商的行為，雖然在增值稅和所得稅上均應做視同銷售處理，但是賬務上不滿足收入确認條件，而應将産品（商品）直接确認為成本費用。

具體賬務處理如下：

（1）自産産品贈送客戶

佳月公司是一家食品生産企業，在中秋節來臨之際，決定将公司生産的月餅作為節日禮品贈送回饋100名業務合作企業，賬面成本8000元，公允不含稅售價10000元。

公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-業務招待費 9300

　　貸：庫存商品 8000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300

彙算清繳處理：在企業所得稅彙算清繳時應調增視同銷售收入基數10000，調增視同銷售成本基數8000，調增業務招待費基數2000。

（2）外購商品贈送客戶

科新公司在中秋節來臨之際，決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅贈送給1000名優質的業務合作企業，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發票一張，發票上注明的增值稅額13000元。

公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-業務招待費 113000

　　貸：庫存商品 100000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

彙算清繳處理：在企業所得稅彙算清繳時應調增視同銷售收入100000，調增視同銷售成本100000。

本文為會計圈那點事兒原創整理發布，作者：郭老師，

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!