存貨中已計提的存貨跌價準備銷售時相應結轉營業成本？

關于存貨跌價準備的計提和轉回，《企業會計準則第1号——存貨（2006）》規定的很清楚：

• 計提：“第十五條 資産負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。存貨成本高于其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。可變現淨值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計将要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。“
• 結轉：“第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個别計價法确定發出存貨的實際成本。對于已售存貨，應當将其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。”
• 轉回 “第十九條 資産負債表日，企業應當确定存貨的可變現淨值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢複，并在原已計提的存貨跌價準備金額内轉回，轉回的金額計入當期損益。”

另，根據《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》之“1471 存貨跌價準備”相關指引，存貨跌價準備的主要賬務處理：

• 計提：（一）資産負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現淨值低于成本的差額，借記“資産減值損失”科目，貸記本科目。
• 結轉：發出存貨結轉存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”、“生産成本”等科目。
• 轉回：已計提跌價準備的存貨價值以後又得以恢複，應在原已計提的存貨跌價準備金額内，按恢複增加的金額，借記本科目，貸記“資産減值損失”科目。

為什麼要問這個問題？

怎麼樣，同志們，準則及指南的相關描述很清晰是不是？但筆者為什麼要問這個問題：存貨中已計提的存貨跌價準備銷售時相應結轉營業成本？

我們來看個極端情況，已提100%存貨跌價準備，按高于或等于成本價出售的情況下，直接按準則及指南的規定進行核算：

借：營業成本100%

貸：營業收入100%

借：存貨跌價準備 100%

貸：營業成本100%

怎麼樣，上述影響累計為确認營業收入100%、确認營業成本0%，毛利率100%。從毛利率的角度看，香不香？有沒有ZZ空間？不用額外資金流，不用額外折騰，簡單易行提高毛利率是不是？

如何正确結轉已售存貨的存貨跌價準備至當期損益？

如何客觀公允地還原存貨跌價準備對營業成本的影響？筆者認為，當已計提的存貨跌價準備的存貨出售時，應該區分售價與成本之間的關系：

• 售價大于等于成本時，原已計提的存貨跌價準備，應該視同已計提跌價準備的存貨價值以後又得以恢複，應在原已計提的存貨跌價準備金額内，按恢複增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資産減值損失”科目；
• 售價小于成本時，分為兩種情況：（1）售價大于等于存貨淨額（存貨-存貨跌價準備），應該視同已計提跌價準備的存貨價值以後又得以恢複，應在原已計提的存貨跌價準備金額内，按恢複增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資産減值損失”科目；（2）售價小于存貨淨額（存貨-存貨跌價準備），将存貨淨額減去售價的差額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”科目、将售價部分，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資産減值損失” 科目。
• 全部損失的情況，不需要對存貨跌價準備進行與營業成本和資産減值損失等損益類科目進行賬務處理。

上述邏輯，整理為下表格，供君參考。↓↓↓

已售存貨的存貨跌價準備至當期損益決策表

注：存貨淨額=存貨-存貨跌價準備

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