研發費用極高?企業發展到一定階段達到一定規模以後，很多想申報高新技術企業，不為别的，起碼企業所得稅可以按15%稅率計算繳納這時候财務人員就該頭疼了，因為要按照相關規定核算研發費用查閱一下文件，會發現相關文件，包括研發費用加計扣除、高新技術企業認定、企業會計準則核算方面，要求并不完全相同，到底按哪個做賬呢？，今天小編就來聊一聊關于研發費用極高?接下來我們就一起去研究一下吧!

研發費用極高

企業發展到一定階段達到一定規模以後，很多想申報高新技術企業，不為别的，起碼企業所得稅可以按15%稅率計算繳納。這時候财務人員就該頭疼了，因為要按照相關規定核算研發費用。查閱一下文件，會發現相關文件，包括研發費用加計扣除、高新技術企業認定、企業會計準則核算方面，要求并不完全相同，到底按哪個做賬呢？

我們先看一下涉及哪些文件。在研發費用加計扣除方面，主要依據是《财政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（财稅〔2015〕119号）；高新技術企業申報方面，主要依據是《高新技術企業認定管理辦法（2016修訂）》（ 國科發火〔2016）32号）；會計核算方面，主要是依據《财政部關于企業加強研發費用财務管理的若幹意見》（财企〔2007〕194号）以及無形資産準則。具體内容這裡不再一一介紹，主要看一下研發費用歸集三個口徑方面的差别，歸納起來有以下幾個方面：

1、人員人工費用：會計核算範圍大于稅收範圍，兼職的研發人員，如管理人員、銷售人員、生産人員兼職參與研發的，不能進行加計扣除。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。

2、直接投入費用：房屋租賃費不計入加計扣除範圍。

3、折舊費用與長期待攤費用：房屋折舊費不計入加計扣除範圍。

4、其他相關費用：加計扣除政策及高新研發費用範圍中對其他相關費用總額有比例限制，分别是10%和20%；委托外部機構或個人發生的研發費用按80%計入加計扣除。

另外，财務人員在實務中對研發支出進行歸集時，還會遇到以下問題：

1、研發過程中産生的廢料如何處理?根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集範圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40号）的相關規定，企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算确認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。那麼，财務人員可以将廢料收入計入“其他業務收入”，在計算研發費用加計扣除時，再進行調整就是了。

2、因為研發活動，企業取得作為不征稅收入的财政資金，購買設備用于研發，怎麼核算？因為依據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97号）（部分條款已廢止）：企業取得作為不征稅收入處理的财政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資産，不得計算加計扣除或攤銷。同上一條，财政資金購買的設備，折舊正常計入研發費用，在計算研發費用加計扣除時，再進行調整。

3、研發過程中生産的樣機，如何核算？2021年12月31日，财政部發布了《企業會計準則解釋第15号》，就研發過程中産出的産品或副産品對外銷售的會計處理明确如下：企業将固定資産達到預定可使用狀态前或者研發過程中産出的産品或副産品對外銷售（以下統稱試運行銷售）的，應當按照《企業會計準則第 14 号——收入》、《企業會計準則第 1 号——存貨》等規定，對試運行銷售相關的收入和成本分别進行會計處理，計入當期損益，不應将試運行銷售相關收入抵銷相關成本後的淨額沖減固定資産成本或者研發支出。試運行産出的有關産品或副産品在對外銷售前，符合《企業會計準則第 1 号——存貨》規定的應當确認為存貨，符合其他相關企業會計準則中有關資産确認條件的應當确認為相關資産。

根據上述規定，企業可以按照研發投入料工費成本或者僅僅核算研發領料，在樣機驗收入庫當期沖減研發費用；入庫時點無法達到存貨确認條件的，研發産品備查登記，在簽署銷售合同或實際銷售時點沖減研發費用。

在此準則解釋出台之前，企業的處理方式有多種情況：（1）研發産出産品确認為存貨，同時沖減研發費用；（2）研發産出産品做備查賬進行登記，銷售後确認收入，不确認成本；（3）研發産出産品做備查賬進行登記，銷售後确認收入結轉成本，按成本沖減研發費用。

4、研發費用與主營業務成本如何準确區分呢？比如說企業應客戶要求生産定制化産品，在産品研發時即開始參與，直到研發成功，企業轉為客戶的供應商。那麼這個過程中，研發費用與成為供應商後結轉的主營業務成本之間不容易區分。根據業務實質，這種情況下收到客戶支付的款項應确認為收入，對應的研發投入結轉為營業成本更為合适。

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