案例

2020年疫情期間某企業效益不好，老闆于當年年末變賣了部分固定資産，會計進行賬務處理後産生“資産處置收益”8萬元，2021年1月會計在電子稅務局申報第四季度财務報表時，突然發現沒有“資産處置收益”這一行次，于是來電咨詢：

為什麼會找不到對應的行次？

我要把這8萬元填到哪兒去？

01

首先，我們确認了一件很關鍵的事：該企業執行的是《小企業會計準則》 。正因如此，電子稅務局的财務申報表中才沒有“資産處置收益”的行次。因為“資産處置收益”是執行《企業會計準則》的企業所使用的報表項目。

其次，我們來看一下，在小企業會計準則下處置固定資産的會計處理：

《小企業會計準則》第三十四條規定：處置固定資産，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用後的淨額，應當計入營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資産的賬面價值，是指固定資産原價（成本）扣減累計折舊後的金額。

會計分錄如下：

（1）将固定資産轉入清理：

借：固定資産清理

累計折舊

貸：固定資産

（2）收到處置價款：

借：銀行存款

貸：固定資産清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）結轉處置損益：

借：固定資産清理

貸：營業外收入

或者，處置發生虧損時：

借：營業外支出

貸：固定資産清理

因此，我們可以得出結論，上述案例中執行《小企業會計準則》的企業變賣固定資産所産生的8萬元收益，在季度申報時應當填在利潤表中的“營業外收入”一欄；如果産生了虧損，則填入“營業外支出”。

02

那麼，如果是執行《企業會計準則》的企業又該如何進行賬務處理呢？

根據财政部發布《财政部關于修訂印發一般企業财務報表格式的通知》（财會〔2017〕30号），其中新增“資産處置收益”行項目在利潤表營業利潤前列報。

（注：“資産處置收益”和“資産處置損益”首次出現在财會〔2017〕30号文中，該文現雖已被财會〔2019〕6号文代替，但處置固定資産的原則仍按如下情況區分）

《企業會計準則》下的固定資産處置分為兩種情況：

①因已喪失使用功能或自然災害發生的毀損等原因(資産無使用價值)，此種情況下，固定資産或無形資産已經沒有使用價值了。産生的處置固定資産或無形資産的，其處置損益依然通過“營業外收支”核算。

②其他情況，包括出售、非貨币性資産交換、債務重組、對外投資以及捐贈等原因，這種情況是為了換取對價，或者具有一定的商業目的，且資産還有使用價值。産生的固定資産或無形資産處置損益，則通過“資産處置損益”科目核算。

上述案例中企業變賣固定資産的情形屬于第②種，會計分錄如下：

（1）将固定資産轉入清理：

借：固定資産清理

累計折舊

貸：固定資産

（2）收到處置價款：

借：銀行存款

貸：固定資産清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）結轉處置損益：

借：固定資産清理

貸：資産處置損益

或者，處置發生虧損時：

借：資産處置損益

貸：固定資産清理

此處未分别設置“資産處置收益”和“資産處置損失”科目，而是統一使用“資産處置損益”科目并通過借貸方方向判斷固定資産處置是産生了收益還是損失。并且，“資産處置收益”是報表項目，而非會計科目。

看完後是不是覺得很簡單？小夥伴們都學會了嗎？

額外福利

利潤表（執行小企業會計準則）

利潤表（執行企業會計準則）

（執行企業會計準則但未執行新金融準則、新收入準則和新租賃準則）

利潤表

（執行企業會計準則且已執行新金融準則、新收入準則和新租賃準則）

END

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