财務朋友們在彙算清繳的時候，常常對費用類扣除感到疑惑，特别是職工福利費這一方面的内容，往往被弄得是焦頭爛額。不清楚哪些可以稅前扣除，哪些不能稅前扣除。稅法與會計上，又有哪些差異？那麼，本次小編帶着大家來學習一下職工福利費會計上和稅法上的規定，為大家解決這個“疑難雜症”。

首先，我們來看看會計上對職工福利費的相關内容，根據《關于企業加強職工福利費财務管理的通知》（财企[2009]242号）規定：

“一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨币性集體福利。

在計算應納稅所得額時，企業職工福利費财務管理同稅收法律、行政法規的規定不一緻的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。”

這裡我們可以看到關于會計上規定的職工福利費所包含的内容相對較廣，内容較多，隻要是遵循企業職工福利費财務管理的原則和要求，都可以列入我們職工福利費的扣除範圍，但是在第七條中，也有說明企業在計算應納稅所得額時，需要依照稅法相關規定才可以計算扣除，否則不允許稅前扣除。”

那我們在來解讀關于稅法上的一些政策要求，根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3号）第三條規定：

“關于職工福利費扣除問題：《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其内設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”

同時，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除。”

根據國稅函〔2009〕3号和企稅實施條例，我們可以看到關于稅法上規定可以扣除的職工福利費，僅僅隻有三部分内容，并且發生的職工福利費支出，不得超過工資薪金總額的14%才可以稅前扣除，否則需要調增應納稅所得額，對比起會計上的要求，稅法上的規定相對比較嚴苛，限制性比較大，而且還有比例的限額，所以我們可以總結為一張圖來說明：

我們需要注意，最後職工福利費允許在彙算清繳前扣除是不超過工資薪金總額14%的部分，所以需要把握好這個度，進行規劃。那麼，我們下面看看企業常見職工福利費稅前扣除的4個小問題：

【問題1】ABC公司為職工體檢發生的體檢費用能否計入職工福利費稅前扣除？

可以。根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 号）第三條第（二）項的規定，職工福利費包括企業為職工衛生保健所發放的各項補貼和非貨币性福利。

企業發生的職工體檢費用屬于職工衛生保健方面的支出，可以作為職工福利費支出，按照相關規定稅前扣除。

【問題2】ABC公司接受勞務派遣用工人員發生的費用能否計入職工福利費稅前扣除？

分情況而定。企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：

1、按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出，不能作為職工福利費支出稅前扣除；

2、直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

【問題3】ABC公司組織員工聚餐費用，能否計入職工福利費稅前扣除？

可以，但是需要符合相關規定。對于國稅函〔2009〕3号第三條第二款内容中沒有列舉提到的費用項目，如果确實是為企業全體屬于職工福利性質的費用支出，且符合《企業所得稅法》及其實施條例規定的權責發生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關性和确定性要求的，可以作為職工福利費按規定在稅前扣除。

【問題4】企業為員工提供集體宿舍的支出能否計入職工福利費稅前扣除？

可以！企業為員工提供集體宿舍的支出，屬于企業為員工提供的用于住房方面的非貨币性福利，可以作為福利費支出，按照相關規定稅前扣除。

前面4個小問題基本上都是屬于可以稅前扣除，那有沒有不可以扣除的範圍呢？我們實際工作中常見的，不屬于職工福利費開支範圍：

1、退休職工的費用；

2、被辭退職工的補償金；

3、職工勞動保護費；

4、職工在病假、生育假、探親假期間領取到補助；

5、職工的學習費；

6、職工的夥食補助費（包括職工在企業的午餐補助和出差期間的夥食補助）。

根據上面的内容，相信大家基本上都掌握關于職工福利費的扣除内容，也清楚了會計上和稅法上的差異，這樣也方便我們在實際工作中，對職工福利費進行歸屬，更有助于我們減輕工作量，同時合理規劃企業的彙算清繳和稅收統籌。

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