對企業内部審計發展的總結?【摘要】科學的績效審計評價體系對企業的經營活動起着導向性的作用，它能使企業委托人綜合了解企業經營狀況及其發展趨勢，有利于建立健全激勵約束機制，有效配置有限的資源，提高經營管理水平本文就煤機企業内部審計開展績效審計進行探讨，闡述了績效審計的實施背景、内涵特征、實施步驟，以及實踐中的思考，以實現有效的内部控制，提高管理效率和質量，現在小編就來說說關于對企業内部審計發展的總結?下面内容希望能幫助到你，我們來一起看看吧!

對企業内部審計發展的總結

【摘要】科學的績效審計評價體系對企業的經營活動起着導向性的作用，它能使企業委托人綜合了解企業經營狀況及其發展趨勢，有利于建立健全激勵約束機制，有效配置有限的資源，提高經營管理水平。本文就煤機企業内部審計開展績效審計進行探讨，闡述了績效審計的實施背景、内涵特征、實施步驟，以及實踐中的思考，以實現有效的内部控制，提高管理效率和質量。

【關鍵詞】績效審計；煤機企業；内部審計；實踐

一、實施背景

煤炭資源整合、煤礦兼并重組促使衆多煤炭企業紛紛整換裝備，重整旗鼓。此舉在大力提高煤炭産業集中度的同時，也為煤機裝備制造市場帶來了無限商機。在煤機裝備制造企業的改革不斷深化、經營領域不斷拓寬的同時，企業效益水平較低、管理不規範、公司治理機制不健全、企業社會責任履行不到位等問題仍然突出。研究如何完善和發展績效審計理論和實務指南，不但對于指導審計部門規範、高效的開展企業績效審計工作具有重要意義，更有利于煤機裝備制造企業提高綜合管理水平，健全治理機制，提高企業生産經營的經濟性、效率性和效果性。2013年8月，中國内部審計協會了修訂後的《中國内部審計準則》，自2014年1月1日起施行。此次審計準則的調整，強化了績效審計的内容，提升了績效審計的地位，為煤機裝備制造企業開展相關審計工作提供了行動指南。以下，以筆者所在内審部門對W分公司的審計業務實踐為例，就有效開展績效審計工作進行初步探讨。

二、績效審計的内涵

績效審計是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這裡的“有效性”。主要包括四個方面：1.經濟性，是指以最低的投入達到目标，簡單地說就是投入是否節約。2.效率性，是指産出與投入之間的關系，包括以最小的投入取得一定的産出或者是以一定的投入取得最大的産出，簡單地說就是支出是否講究效率。3.效果性，是指目标的實現程度，即多大程度上達到了政策目标、經營目标和預期結果。4.合規性，是指對相關政策、規章和制度的遵循情況。與傳統的财務審計相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，但在審計目标、審計方向、所依據的評價标準、審計方法有所不同。

三、績效審計的實施

煤機企業實施績效審計，也遵循績效審計的一般過程，主要包括審計立項（制訂審計計劃）、審計準備（制訂審計方案）、審計實施（現場收集、分析證據）、審計報告和結果運用五個階段。由于績效審計目标多樣性和靈活性的特點，其審計過程各階段的工作内容也具有獨特性，下面分别介紹：

1.制定審計計劃，确定績效審計項目。内部審計部門在制定全年審計項目計劃時，盡可能考慮并結合績效評估的結果，再針對性的安排專項審計項目。選擇績效審計項目需考慮的因素有：（1）預計的審計效果。包括是否促進被審計單位或項目提高經濟效益，更有效地進行計劃、控制和管理。（2）資金規模。被審計單位的資産數額、總收入、總支出或總投資額。資金規模越大，被選擇作為績效審計項目的機會越大。（3）管理風險。被審計單位在管理方面存在風險越大的，如未實現預計的收益、大量的資金不足或虧空、管理工作分散、經營管理混亂等，經審計後能帶來的改進越大。（4）審計成本和可操作性。如果選擇的審計事項的信息和數據不易獲得、沒有統一明确的評價指标、審計人員的知識結構不能滿足要求等，會導緻審計成本增大，使審計項目缺乏有效性。在我們的審計實踐中，選取了W分公司作為績效審計項目。該駐外分公司主要業務分兩塊，煤機産品大修和負責總公司在駐地片區内整機産品的銷售。經了解，該分公司管理基礎薄弱，近3年來大修業務連續虧損；收入和費用獨立核算，易獲取審計數據；整機銷售業務方面，銷售費用與提成額度基本持平，但降本增效還有很大提升空間。審計組認為，選W分公司進行績效審計，将有利于促進該公司細化管理，挖潛增效。

2.開展審前調查。審前調查是審前準備階段的一項重要内容，是在下發審計通知書之前，就審計的内容範圍、方式和重點，調查了解被審計單位基本情況，以掌握第一手資料。審前調查内容包括被審計單位基本情況、機構設置及人員編制、業務經營範圍、财務狀況及經營成果、内部控制狀況等，以前年度的審計意見和審計決定落實情況等。在審計實踐中，W分公司提供了近3年的經濟指标完成情況、人員構成等信息。通過數據分析，審計組确定采取以管理和運營的結果為導向的模式，根據具體審計目标運用數量分析法、比較分析法等不同的審計方法，以大修業務和銷售業務為審計内容，重點關注大修業務的投入産出管理和營銷費用的真實性、合理性控制。

3.确定指标體系和評價标準。指标解決的是我們需要評估什麼的問題，标準解決的是被評估者做得怎樣的問題。績效審計指标體系是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優劣的尺度标準，是提出審計意見，做出審計結論的依據。在審前調查研究的基礎上，以效率、效能和效果評估為重心研究制定審計評價标準和指标體系，着眼于突出内部控制管理有效性、投入産出運行效率、服務效果等方面展開。在我們的審計實踐中，指标體系主要有以下幾類：大修業務毛利率分析、近3年數據與曆史較好數據比較、與業務相近的兄弟單位數據比較。評價标準主要是大修業務投入産出的經濟性、與曆史較好數據差距、與兄弟單位差距等。

4.現場獲取審計證據。為了合理确定審計檢查範圍，保證抽查的樣本量足以支持審計結論，現場審計嚴格按照抽樣原則，采取查閱資料、專人訪談、作業跟蹤、調查問卷、定量測評與定性分析等多種審計方式，取得充分、可靠的證據資料。重點審查内部控制制度的有效性、業務流程設置和人員配置的合理性、投入與産出的效率性和效果性等。現場收集的審計證據要盡量詳盡、準确，保證抽查的樣本量足以支持審計結論。在我們的審計實踐中，首先就審前确定的重點檢查内容查閱資料，找關鍵崗位人員進行針對性的訪談，對審計組重點關注業務如材料采購、辦事處管理、車輛管理、辦公招待用品采購保管等進行符合性測試，同時針對訪談中了解到的問題進行跟蹤核實。

5.客觀、合理地進行績效分析和評價。根據《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》規定：“開展企業績效評價，以投入産出分析為核心，運用定量分析與定性分析相結合、橫向對比與縱向對比互為補充的方法，綜合評價企業經營績效和努力程度，促進企業提高市場競争能力。”績效分析和評價是績效審計的關鍵環節，首先，運用統計抽樣分析理論，從樣本合規率推斷分析整體業務合規性；其次，利用表格分析、簡化報告。在審計分析中大量引入業務量統計表、數據對比表等，簡潔明了地突出重點關注的内容和需要說明的特殊事項；第三，對績效評價、問題定性、原因分析和改進建議均注重圍繞開源和節流兩個重點進行，側重于基礎管理、風險控制、經營決策以及人力資源等方面的評價，并且關注合規低效問題。在我們的審計實踐中，對W分公司的各項數據加工整理後，進行了以下分析：（1）大修業務利潤率分析。近兩年大修業務平均利潤率-44%。通過進一步分析，大修收入僅能負擔成本中的材料、外協加工、車間人工三項直接費，生産成本中變動成本比重較大，主觀控制作用有限。依靠目前的大修規模不足以支撐管理機構的運營成本，難以實現自負盈虧。當務之急是盡快拓展業務，增強盈利能力，積極尋找新的經濟增長點。（2）橫向比較，分析虧損原因。我們找出被審計單位近年經濟效益最好年份大修業務數據作為基準，與其近3年數據進行比較，主要做以下對比：一是比收入，收入下降多，問題與業務拓展直接關聯；二是比毛利率，毛利率下降多，分析生産成本構成，找出成本構成比例漲幅較大的科目，就是導緻毛利率下降的主要原因；三是比管理費用，如果管理費用上升，則要對管理費用各科目對照檢查，找出影響管理費用上升的主要因素。（3）縱向比較找差距。我們收集了與W分公司業務相同或相近，同樣駐外的三家效益較好的公司，将人均銷售費用指标作為比對标準。通過比較發現，W分公司2018年上半年各項經營指标完成情況同比其他3家銷售單位處于較低水平，但銷售費用中人均差旅費、辦公費、運雜費等支出額度相比處于高位，費用支出與業績完成情況形成較大反差。分公司要在銷售費用預算管理上下功夫，加大對預算的考核力度。

6.出具審計報告。審計人員依據績效分析評價程序中所獲取的信息，通過審計情況的彙總、歸納、提煉，形成審計意見的評判基礎。同時要加大内部審計成果資源的開發力度，着眼宏觀，服務大局。從滿足領導管理決策的需求出發，對查實的問題進行定性、定量分析，提示存在的風險，形成具有較高價值的内部審計成果。在本案例中，審計組針對現場抽查中發現的具體管理問題，如車輛管理不到位、辦事處設置不規範、崗位不相容現象、成本歸集界限模糊、制度建設滞後等提出了改進建議；就提升分公司整體管理水平、大力拓展業務、嚴控費用、降本增效、人力資源管理方面提出了具體措施。

7.強化審計成果的運用。内部審計成果運用是内部審計工作的最終環節，内部審計“免疫系統”功能的有效發揮集中體現在對内部審計成果的運用程度上。在審計報告發出後，審計人員要對報告中所涉及的審計結果和審計意見進行跟蹤，在堅持風險導向和成本效益原則的基礎上加強後續審計的力度和深度，針對發現的管理薄弱環節及合規低效問題，監督被審計對象是否已經采取了有效防範和控制措施。對未糾正的事項分析原因，提出具有建設性的整改意見和管理意見，協助被審計對象制定整改措施，保證審計結果得到充分利用。

四、實踐中的思考

由于煤機企業績效審計現成案例較少，現仍在探索中，總結有以下幾方面不足：1.審計評價指标體系不完善。主要表現在指标評價内容設置不完善，績效指标僅考慮企業層面上的财務績效，對企業的非财務績效評價不足。2.審計模式單一。目前績效審計大都是采取财務收支審計加績效延伸審計，單一的審計模式，很難有針對性、及時充分地揭露企業行業、财務、技術、政策、環境等風險，由此降低了企業審計治理功能的發揮。3.審計技術落後。當前績效審計是以财務查賬為主要手段，比較分析法、趨勢分析法等技術方法的應用還比較少，對于企業風險管控、體制機制性障礙、治理結構等問題涉及不夠深入，造成審計分析問題層次低，影響了審計效果發揮。4.審計人員專業知識結構難以滿足績效審計的要求。績效審計的特性決定了此項工作需要一支熟悉制度框架、了解政策内涵的專業化程度較高的隊伍。目前審計人員習慣于就賬查賬，從企業管理的角度，系統地、全局性地研究分析問題意識和能力不足，人員配置和知識結構難以滿足績效審計的要求。

參考文獻

［1］李金華.審計理論研究［M］.中國時代經濟出版社，2005.

作者：喬琳 單位：中國煤炭科工集團太原研究院有限公司

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!