稅務師，是您身邊的稅務顧問！2022年8月27日山東台《周末說法》節目，山東省注冊稅務師協會推薦A級稅務師事務所——威海中翰正德稅務師事務所優秀稅務師團隊走進山東台直播間，他們結合工作實踐中的大量案例，講解他們如何為企業進行留抵退稅政策适用的風險排查、建築安裝企業多發的稅收風險梳理以及三孩稅收優惠政策。節目在學習強國平台、閃電新聞客戶端、齊魯網、蜻蜓、喜馬拉雅同步直播，山東台融媒體直播！

董章鋒：除了稅務綜合服務，我們還能提供獨有的特色服務

董章鋒，威海中翰正德稅務師事務所所長、黨支部書記，全國稅務師行業優秀共産黨員，中國稅務師行業高端人才；山東省注冊稅務師協會常務理事、宣傳培訓委員會委員、省稅協同心服務團威海分團團長；從事稅務師行業20餘年，是注冊稅務師、會計師，有豐富的财稅工作經驗，擅長涉稅風險評估與應對、同期資料準備，資産重組、企業生命周期全面财稅處理、環保稅業務，經常為房地産、建築、金融等行業的大中型企業解讀财稅政策，分享實戰經驗。

★威海中翰正德稅務服務是威海營商環境的特色名片！

我所坐落于膠東威海市環翠區。改革開放以來的40年，大量韓、日企業落戶威海，威海成為對韓“橋頭堡”。

一方面這些外資企業、合資企業、出口企業都需要了解當地稅收政策，需要高端化、定制化的專業稅務服務；另一方面有些外資企業試圖減輕稅負，規避稅收，比如通過境外關聯公司轉移利潤、内部定價，或者提高設備價格，虛增投資成本，這樣一來會給我國造成稅收損失。對于這些外資企業的所得稅反避稅調查，是稅務機關的職責和合資方的需求。我們充分利用大數據指引，同期資料彙總、比對和調研，能夠避免對企業投資報價的信息不對稱帶來的被動。引導這些外資企業遵從我國稅法和稅務政策，打造良好的外商投資環境。

這些年我們從為一家韓資企業進行土地增值稅彙算清繳，幫助他享受到我國稅務優惠，到稅所品牌以公正、厚德在“韓人商會”中口口相傳，目前威海中翰正德稅務師事務所為建築業、制造業、金融保險業、交通運輸業很多外資企業提供專項稅務服務或常年稅務顧問服務，業務量一直在當地名列前茅！

不是所有的稅務所都能做這項服務，也不是所有的專業稅務師都能做這項服務。我們獨有的“同期資料準備”稅務服務已經吸引了外地一些外資企業前來咨詢求助。

★威海中翰正德稅務服務可以代理環保稅業務！

自從2018年我國環境保護費改稅以來，對于征納雙方有更高的專業要求。環保稅計征涉及的内容專業而複雜，廢水、廢氣、廢渣涉及的企業行業也不少，很多煤化工、石油化工、電力企業自己的财務人員不能夠獨立完成環保稅的申報。我們所就有這樣的專業力量，幫助輔導排污單位承擔必要的污染治理與環境損害修複成本,“多排多繳、少排少繳、不排不繳”,發揮稅收杠杆的綠色調節作用。

增值稅留底退稅，為啥要進行嚴格的稅收風險梳理？

★沒收錢沒開票，就不用交稅？非也！

2022年7月上旬，威海市有一家專業從事五金批發和零售業務的企業财務經理說，稅務機關告知他公司可于當月辦理存量留抵退稅額27.5萬元，同時，提醒他們最好自行對稅收風險進行下梳理。

他才接替财務工作3個月，對之前業務涉稅事項還不完全掌握，他咨詢我們該如何進行涉稅風險梳理？如果不梳理，萬一有涉稅風險怎麼辦？有什麼樣的後果？

我們上門，有針對性地進行了摸排，最後我們這樣答複：

1、針對增值稅留抵退稅業務，企業首先應進行增值稅進項稅票的自查，查看是否存在取得了不得抵扣的專用發票？是否存在進項稅額應轉出未轉出的情況？是否存在應計未計收入的情況？同時，應對本企業其他涉稅情況也開展近三年的風險梳理。

2、如果存在風險而不進行梳理，會産生較大的涉稅風險！這是因為，自2022年5月以來稅務部門在抓增值稅留抵退稅政策落地和嚴密防範風險的同時，發揮稅收大數據作用，重拳打擊騙取增值稅留抵退稅違法行為。從稅務部門公布的查處的一大批案件（國家稅務總局官網公布的近1000餘例涉稅案件）中可以看出，對非主觀故意違規取得留抵退稅的企業，約談提醒，促其整改；對惡意造假騙取留抵退稅的企業，依法從嚴查辦，按規定将其納稅信用直接降為D級，采取限制發票領用、提高檢查頻次等措施，同時依法對其近3年各項稅收繳納情況進行全面檢查，經檢查核實存在涉稅問題的，都會處以所涉稅款一倍或以上的罰款并加收滞納金。涉嫌犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

财務經理第一時間向老闆作了彙報，委托我們幫助他們進行近三年來的涉稅自查。

随後我們稅務審計部專業團隊5個工作日駐在企業，日夜梳理審查發現，該公司2021年度有未開票（銷售給某建築安裝企業五金配件一批，價值113萬元，因對方經營困難未支付貨款，公司原财務人員在年末也未進行挂賬處理），未申報的銷售額為100萬元，少申報增值稅13萬元，少申報的稅費附加1.43萬元，同時涉及少申報企業所得稅4.7萬元。

于是我們建議他們當月立即進行增值稅及附加稅費與企業所得稅更改申報并補繳稅款及滞納金6.13萬元（增值稅抵消進項稅13萬元）。

上述稅款及滞納金結清後，最後申請退還增值稅14.5萬元（27.5-13）。

可以說，如果企業不進行梳理，除按規定交納上述稅費外，将會面臨19.13萬元的罰款及相應的滞納金。也就是說，企業會減少當年19.13萬元的利益，而且，企業的納稅信用等級也将會受到影響。

我想對企業說，我們要養成對公司涉稅風險的常态化梳理。特别是今年涉及增值稅留抵退稅業務時，一定要确保退稅業務的真實性、準确性。發現問題及時糾錯，将企業損失降到最低。——董章峰

★用于銷售的家電發福利了，就不能抵扣稅款

2021年底，有個家電銷售企業會計咨詢，他們企業是增值稅一般納稅人，快過元旦了，他們想獎勵20位優秀員工，就想把企業購進的一批微波爐，發放給員工。這20台微波爐是企業外購的，不含稅價60000元，取得進項稅7800元。

她問，是不是企業因為取得了專用發票，這7800元的進項就可以抵扣？

不是的，并不是所有取得的進項都可以抵扣，用于職工福利的進項是不允許抵扣的！這20台微波爐進項稅額7800元，一分都不能少！應做進項稅額轉出處理。

★暴雨毀了棉紗，買棉紗的發票可以抵扣稅

今年7月份，威海雨水比較多，有個生産企業咨詢，由于他們家的半成品棉紗車間年久失修，造成了在産品棉線價值10萬元（内含購進原材料（棉花、滌綸等）進項1.04萬元、運輸費進項0.1萬元）浸水黴爛變質。這批材料不能用了，購貨發票可以抵扣稅嗎？我告訴她，如果管理不善造成的，所以就應該将原材料進項1.04萬元、運輸費0.1萬元做進項轉出處理，不能抵扣；但如果車間沒有年久失修，是因為雨水過大，造成企業車間都被水浸泡造成的黴爛變質，則不屬于管理不善屬于自然災害，也不需要進行進項稅額轉出。

★ 沒收錢沒開票，業務幹完了，也得交稅

今年6月份，威海一建築企業收到稅務預警，未按時申報增值稅，要求自查，他們不懂怎樣自查，就找到了我們事務所并委托我們。

我們的團隊通過審計，發現企業2022年初承包了一項500萬元的工程項目，要求在5個月内完工。合同約定按月進行進度結算，每月5日雙方确認進度後甲方在結算單簽字後支付進度款。工程開工日期為2022年三月，3、4、5月份都按時完成工程量（共計工程量的60%），而企業從2022年初到2022年6月都沒有收到甲方支付的工程款，也沒有給甲方開具發票。導緻進項稅額大于銷項稅額，還進行了留抵退稅，退稅額為18萬元。

該建築企業雖然在開工期間既沒有收到工程款項也沒有開具發票，但是根據财稅【2016】36号文中規定，企業增值稅納稅義務在每月5日就已經發生，所以作為企業雖然沒有收到錢，也沒有開具發票，但是還是應該根據結算金額按月進行增值稅納稅申報。所以企業在4、5、6月份都應申報增值稅額，共計27萬元。所以在當月他們就更正報表、繳納稅款及滞納金，避免了更大的稅收風險。

王紅玉，威海中翰正德稅務師事務所稅務二部高級經理、注冊稅務師、會計師，擅長企業财稅顧問、企業所得稅彙算清繳、土地增值稅清算、同期資料準備等業務。

對于企業來說，增值稅納稅義務發生時間文件規定比較清晰，難就難在實務操作中。所以要能夠準确判斷增值稅納稅義務發生的時間，及時确認增值稅銷項稅額，不要給企業留下重大的涉稅風險。——王紅玉

李肖飛，威海中翰正德稅務師事務所稅務三部主任、注冊稅務師，擅長房地産建築業财稅審計，熟悉外商投資企業稅收優惠政策，為多家中外資企業提供專業的涉稅服務。

建築安裝企業簡易計稅需要重視哪些稅收問題？

建築業取得專票難基本是這個行業的通病，在這種情況下，如果符合簡易計稅的條件，按照簡易計稅來核算繳納增值稅的稅負将低于按照一般計稅方法計算繳納的稅負，所以對于建築業的某些工程來講，簡易計稅是能夠降低企業納稅負擔的一個合規合理的方法。

營改增以來，建築安裝業其實是面臨很大挑戰的，在老項目慢慢完工的情況下，再有什麼樣的情況可以選擇簡易計稅，合同應該怎樣簽訂？

需要在合同中注明有甲方提供材料的相關字眼，且具體提供哪些材料，都應該在合同中進行相關的注明，通常在合同的最後會有相關附件明确甲方需提供的材料及指定乙方（建築安裝方）需使用的各項材料等。

★ 收到個免稅發票，照樣抵扣

建築安裝業一般納稅人，有個項目是簡易計稅項目，工程開始後，對其中的某部分工程進行了分包，但是分包單位是小規模納稅人。

2020年出現疫情以來，國家對小規模納稅人實施了各項稅收優惠，其中就包括增值稅減按1%征收率，直到今年4月1日開始，小規模納稅人開具普票全額免征增值稅。這樣一來，該建築安裝業就有些迷茫了，之前都是3%的稅率，差額計算稅款時感覺一切水到渠成，現在小規模稅率降低了，我是否差額征稅時隻能扣減1%的稅額進行差額納稅，今年小規模納稅人免稅了，那我是不是就不能差額扣減了？

其實這種理解是不對的，财稅2016 36号文對于差額征稅的原文是：提供建築安裝服務适用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。故差額征稅差的是“額”而不是“稅”，即使取得分包方的發票是免稅發票，作為總包方選擇差額征稅也是可以扣減後再進行納稅的。

★ 收到預付款就開具發票，為啥被預警？

有個電力安裝企業，今年5月中标了一個标的額為5000萬的安裝工程。合同簽訂的第二天，甲方便預付了1000萬的工程款，企業就應甲方要求為其開具了相應金額的增值稅專用發票。

次月，企業就接到稅務局的通知，稱稅務機關的征管系統在篩查信息時，發現企業有一項工程業務的開票數據，經分析具有“有銷無進”疑點。稅務機關懷疑該項業務不具備開具增值稅專用發票的條件，企業具有虛開增值稅專用發票涉稅違法嫌疑，請企業進行自查整改。

财務第一時間找到了我，表示不解：企業确實有這個工程，也收到了預付款啊？且并未少繳納稅款，哪裡出了問題？

我翻看了企業的合同及相關資料，又與稅務人員進行了溝通，确認了企業出現系統風險預警的原因，是财務人員收到預付款後開票的做法出現了失誤——即使企業有真實業務，但在未完成貨物銷售或還未提供服務的情況下，因收了部分預收款，就為對方開具增值稅專用發票，這種做法不符合稅法相關規定。企業若确實有開具發票的需要，可以選擇開具增值稅普通發票，并在發票“貨物與應稅勞務名稱”欄中選擇“建築服務預收款”，“稅率”按規定選擇“不征稅”，這樣才是規範的開票處理方式。

這次的整改讓我們很有收獲。按照原來錯誤的開票處理方式，要繳納近100萬元稅款，現在這筆稅款暫時無須繳納增值稅，短期内為企業增加了流動資金。

★ 同時存在一般計稅項目和簡易計稅項目要格外慎重！

有個稅務稽查案件，企業的簡易計稅項目也存在材料自采購的情況，并非百分之百甲供材。在這種情況下，該企業的庫存未進行單獨準确的劃分和核算，倉庫管理較為混亂，也沒有充足的證據來證明采購材料所抵扣的進項均為一般計稅項目使用，稅務局對企業進行了材料進項的占比轉出，該企業最終補繳了因無法區分進項而應做進項稅轉出的增值稅及附加稅。

建議所有的建築安裝企業，除了辦公費等平時工作中的确無法明确劃分的進項外，對于項目工程的材料等相關進項務必要做好相關的獨立核算及倉庫管理，避免納稅風險。——李肖飛

邵麗華，威海中翰正德稅務師事務所審計咨詢部主任、注冊稅務師、會計師，擅長企業所得稅彙算清繳、土地增值稅清算、企業清算注銷等業務。

三孩稅收優惠政策知多少

國務院決定，設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅/專項附加扣除，每個嬰幼兒每月1000元的标準定額扣除。具體扣除方式上，可選擇由夫妻一方按扣除标準的100%扣除，也可選擇/由夫妻雙方分别按扣除标準的50%扣除。監護人不是父母的，也可以按上述政策規定扣除。

該項政策自2022年1月1日起實施。按照個人所得稅法相關規定，專項附加扣除可以在申報當月扣除，也可以在以後月份發工資時補充扣除；平時發工資沒有扣除的，或者沒有任職受雇單位的，也可以在次年辦理彙算清繳時補充扣除。

例如，納稅人的子女在2021年10月出生，自2022年1月1日起/納稅人即符合專項附加扣除享受條件。納稅人4月份将嬰幼兒信息提供給任職單位，單位在發放4月份工資時即可為納稅人申報1至4月份/累計4000元的專項附加扣除。

未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得可以享受這個政策，納稅人隻需在次年3月1日至6月30日内，自行向彙繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》，并在辦理彙算清繳申報時扣除。這些都是可以在個人所得稅APP上來進行操作實現的。當然，這個是有時間限制的，必須在6月30前報送，逾期了當年就享受不了。

有一位朋友問我說，我的妹妹每個月工資都到不了5000，用不上專項附加扣除，我能不能一個人扣2000的贍養老人的專項附加扣除啊？這是不行的，非獨生子女一個月最高隻能扣1000元。

大學期間參軍，學校保留學籍，可以按子女教育扣除。

父母和子女共同購買一套房子，不能既由父母扣除，又由子女扣除，應該由主貸款人扣除。如主貸款人為子女的，由子女享受扣除;主貸款人為父母中一方的，由父母任一方享受扣除。

用貸款買了一套房，由于工作需要将該房屋貸款還清後置換了另一套房，第二套房貸銀行依舊給我的是首套房貸款利率，第一套房時我沒享受過貸款利息政策，那麼第二套房貸利息可以享受住房貸款利息扣除政策嗎?可以。根據現行政策規定，如果納稅人沒有申報過住房貸款利息扣除，那麼其按照首套住房貸款利率購買的第二套住房，可以享受住房貸款利息扣除。

單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，屬于工資薪金，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

離退休人員取得返聘工資和獎金補貼怎麼計稅？離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應在減除按《個人所得稅法》規定的費用扣除标準後，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。需要辦理年度彙算的，按照規定辦理年度彙算。

不要相信個人所得稅的“退稅秘笈”

國家稅務總局公布了遼甯省沈陽市稅務局在2021年度個人所得稅彙算清繳退稅審核時發現并查處了納稅人徐某虛假填報子女教育專項附加扣除案件。經查，納稅人徐某1998年出生，24歲，在自身尚無子女不符合子女教育專項附加扣除填報條件的情況下，聽信網絡所謂“退稅秘笈”，将一名出生于2011年的外地親屬子女作為自己的子女，虛假填報了子女教育專項附加扣除。在稅務部門提醒後，徐某按規定更正了申報，并補繳了稅款。考慮到該納稅人在提示提醒後能夠及時更正申報，認錯态度良好，稅務部門對其進行了批評教育，不予處罰。

依法如實辦理個人所得稅綜合所得彙算清繳是納稅人的法定義務，請如實填報收入、扣除等信息，切勿聽信網絡等各類小道消息，避免虛假填報影響納稅信用。稅務部門将定期對退稅申請開展抽查，并會同公安、教育、衛生健康等部門對納稅人填報專項附加扣除涉及到家庭成員身份信息進行核驗。對虛假填報收入、扣除等申請退稅的，稅務機關将依法不予退稅、追繳稅款及滞納金，并納入稅收監管重點人員名單，對其以後3個納稅年度申報情況加強審核；情節嚴重的，将依法進行處罰。——邵麗華

威海中翰正德稅務師

以上内容摘自山東綜合廣播2022年8月27日《周末說法》

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