一、車船稅的概念

車船稅是對中華人民共和國境内應稅的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人征收的一種稅。車船稅具有涉及面廣、稅源流動性強、納稅人多為個人等特點。

二、車船稅的立法原則

1.籌集地方财政資金，支持交通運輸事業發展。

2.加強對車船使用的管理，促進車船的合理配置。

3.調節财富分配，體現社會公平。

三、車船稅的征稅範圍

是指在中華人民共和國境内屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶。車輛、船舶，是指：

1.依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位内部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

四、車船稅的納稅義務人

在中華人民共和國境内屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應當繳納車船稅。

【解釋】所稱“管理人”是指對車船具有管理權或者使用權，不具有所有權的單位和個人。

五、車船稅的稅目、适用稅額

《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的稅目适用範圍由财政部、國家稅務總局參照國家相關标準确定。

車輛的具體适用稅額由省、自治區、直轄市人民政府依照《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度和國務院的規定确定。

車船稅采用定額幅度稅率，即對征稅的車船規定單位上下限稅額标準。

稅目：商用客車備注：核定載客人數9人以上，包括電車；

稅目：商用貨車備注：包括半挂牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等；

稅目：挂車計稅單位：整備質量每噸，年基準稅額：按照貨車稅額的50%計算；

稅目：其他車輛備注：不包括拖拉機；

稅目：機動船舶備注：拖船、非機動駁船分别按照機動船舶稅額的50%計算。

1.機動船舶，以淨噸位每噸為計稅單位。

拖船按照發動機功率每1千瓦折合淨噸位0.67噸計算征收車船稅。

2.遊艇，以艇身長度每米為計稅單位。

遊艇艇身長度是指遊艇的總長。

3.《車船稅法》及其實施條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、淨噸位、千瓦、艇身長度，以車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證相應項目所載數據為準。

4.關于專用作業車的認定。

對于在設計和技術特性上用于特殊工作，并裝置有專用設備汽車，認定為專用作業車，如汽車起重機、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業車、灑水車、掃路車。以載運人員或貨物為主要目的的專用汽車，如救護車，不屬專用作業車。

【解釋】根據救護車的車型來确定其适用稅目，如是核定載客人數9人（含）以下的，适用乘用車稅目；核定載客人數9人以上的，适用商用客車的稅目。

5.關于稅務機關核定客貨兩用車的征稅問題。

客貨兩用車，又稱多用途貨車，是指在設計和結構上主要用于載運貨物，但在駕駛員座椅後帶有固定或折疊式座椅，可運載3人以上乘客的貨車。客貨兩用車依照貨車的計稅單位和年基準稅額計征車船稅。

6.《車船稅法》及其實施條例涉及的整備質量、淨噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點後超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。

7.境内單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境内單位和個人将船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。

【例題·單選題】下列關于車船稅的說法，正确的是（ ）。（2017年）

A.拖船按船舶稅額的70%計算車船稅

B.挂車按照貨車稅額的50%計算車船稅

C.非機動駁船按照機動船舶稅額60%計算車船稅

D.車輛整備質量尾數在0.5噸以下的不計算車船稅

【答案】B

【解析】選項AC：拖船、非機動駁船按照機動船舶稅額的50%計算車船稅。選項D：《車船稅法》及其實施條例涉及的整備質量、淨噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點後超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。并不是不計算車船稅。

六、減免稅優惠

（一）法定減免

1.捕撈、養殖漁船。是指在漁業船舶管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。

2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。是指按照規定在軍隊、武裝警察部隊車船管理部門登記，并領取軍隊、武警牌照的車船。

3.警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

4.依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

5.對節約能源的減半征收車船稅、對使用新能源的車船免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因确需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

節約能源、使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。

（1）純電動商用車、燃料電池商用車和插電式混合動力汽車免征車船稅。

（2）其他混合動力汽車按照同類車輛适用稅額減半征稅。

6.省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

（二）特定減免

1.經批準臨時入境的外國車船和香港特别行政區、澳門特别行政區、台灣地區的車船，不征收車船稅。

2.按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自《車船稅法》實施之日起5年内免征車船稅。

3.機場、港口内部行駛或作業的車船，自《車船稅法》實施之日起5年内免征車船稅。

【提示】車船稅法自2012年1月1日開始實施，按照時間計算，上述兩條優惠期截止到2017年1月1日，但是教材中仍收錄了這兩條優惠，學員按照教材掌握即可。

【例題】下列在用車船中，一定可以免征車船稅的有（ ）。

A.公安機關辦案專用的車輛

B.軍隊用于出租的富餘小汽車

C.公共交通車輛

D.在漁業船舶管理部門登記的淨噸位1.5噸的捕撈漁船

E.郵政快遞車

F.企業新購置的運貨車

G.節約能源、使用新能源的車輛

【答案】AD

【題目變形1】下列在用車船中，一定需要繳納車船稅的有：BEF。

【題目變形2】下列在用車船中，必須由省、自治區、直轄市人民政府批準才可以免征或者減征車船稅的是：C。

【考點小結】①企業新購置的運貨車、郵政快遞車都屬于車船稅的應稅車輛，應自取得車輛所有權或者管理權的當月起計算繳納車船稅。②省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船、農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車，定期減征或者免征車船稅。③軍隊專用的車船，依照規定是免征車船稅的。但對其出租等非專用的車船，不符合免稅條件，應對非專用的車船征收車船稅。④對節約能源的減半征收車船稅、對使用新能源的車船免征車船稅。

七、應納稅額的計算與代收代繳

（一）應納稅額的計算

1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數。

2.在一個納稅年度内，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而複得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

4.在一個納稅年度内，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納車輛車船稅。

5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度内辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

（二）保險機構代收代繳

1.從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

2.保險機構在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息和減免稅信息，作為代收稅款憑證。

3.納稅人在應當購買交通事故責任強制保險截止日期以後購買的，或以前年度沒有繳納車輛車船稅的，保險機構在代收代繳稅款的同時，還應代收代繳欠繳稅款的滞納金。

【案例】某運輸公司2017年年初擁有載貨汽車15輛（貨車整備質量均為10噸）；大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應繳納的車船稅（注：載貨汽車整備質量每噸年稅額90元，大客車每輛年稅額1200元，小客車每輛年稅額800元）。

【答案及解析】

（1）載貨汽車應納車船稅稅額=90×15×10=13500（元）

（2）大客車應納車船稅稅額=1200×20=24000（元）

（3）小客車應納車船稅稅額=800×10=8000（元）

全年應納車船稅稅額=13500 24000 8000=45500（元）。

（三）委托交通運輸部門海事管理機構代為征收船舶車船稅

海事管理機構代征船舶車船稅的計算方法：

（1）船舶按一個年度計算車船稅。計算公式為：

年應納稅額=計稅單位×年基準稅額

（2）購置的新船舶，購置當年的應納稅額自納稅義務發生時間起至該年度終了按月計算。計算公式為：

應納稅額=年應納稅額×應納稅月份數/12

應納稅月份數=12-納稅義務發生時間（取月份） 1

其中，納稅義務發生時間為納稅人取得船舶所有權或管理權的當月，以購買船舶的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。

八、征收管理

（一）車船稅的納稅期限

車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月，即為購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月。對于在國内購買的機動車，購買日期以《機動車銷售統一發票》所載日期為準；對于進口機動車，購買日期以《海關關稅專用繳款書》所載日期為準；對于購買的船舶，以購買船舶的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。

（二）車船稅的納稅地點

車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

（三）稅源管理

稅務機關應當積極同相關部門建立聯席會議、合作框架等制度，采集以下第三方信息：

（1）保險機構代收車船稅車輛的涉稅信息；

（2）公安交通管理部門車輛登記信息；

（3）海事部門船舶登記信息；

（4）公共交通管理部門車輛登記信息；

（5）漁業船舶登記管理部門船舶登記信息；

（6）其他相關部門車船涉稅信息

（四）風險管理

稅務機關應當加強車船稅風險管理，構建車船稅風險管理指标體系，依托現代化信息技術，對車船稅管理的風險點進行識别、監控、預警，做好風險應對處置工作。

（五）車船稅的申報繳納

車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公曆1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。具體納稅申報期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。

【例題1·多選題】下列關于車船稅征收管理的說法，正确的有（ ）。（2017年）

A.依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船所有人或管理人的所在地

B.對于依法不需要購買機動車交強險的車輛，納稅人應當向主管稅務機關申報納稅

C.購買的船舶，納稅義務發生時間為購買發票或其他證明文件所載日期的當月

D.車船稅按年申報，分月繳納，納稅年度為公曆1月1日到12月31日

E.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地

【答案】ABCE

【解析】選項D：車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公曆1月1日至12月31日。

【例題2】某國内綜合性運輸集團，下設陸運部和海運部。集團主要從事海陸運輸業務，同時兼營旅遊業務和捕魚業務。

集團陸運部2017年年初擁有整備質量為5噸的載貨汽車20輛，整備質量為4噸的挂車10輛，整備質量為2.3噸的半挂牽引車2輛，整備質量為2.3噸的貨車2輛，整備質量為2.3噸的客貨兩用車1輛。2017年1月份購入排氣量2.5升的純電動商用車3輛、排氣量2.5升的非插電式混合動力汽車3輛，當月均取得車船所有權。

該集團所在地載貨汽車車船稅年稅額為整備質量每噸20元。2.0升到2.5升排氣量乘用車的車船稅年稅額為每輛800元。該集團2017年應繳納車船稅多少元？

【解析】陸運部的車船稅情況：

（1）載貨汽車應納稅額=20×5×20=2000（元）；

（2）挂車按貨車稅額的50%征稅，應納稅額=10×4×20×50%=400（元）；

（3）2.3噸貨車、半挂牽引車和客貨兩用車的應納稅額=2.3×20×（2 2 1）=230（元）；

（4）純電動商用車免征車船稅，非插電式混合動力汽車減半征收車船稅。應納稅額=3×800×50%=1200（元）。

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