會計要素按照會計對象的經濟特征不同，具體可劃分為資産、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。其中資産、負債和所有者權益主要側重于反映企業的财務狀況；收入、費用和利潤主要側重于反映企業的經營成果。

資産-負債=所有者權益， 收入-費用=利潤

資産是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資産在過去形成，由企業擁有或控制并會為企業帶來經濟效益，其具備以下特征。

（1）資産隻能是由企業過去的交易或事項形成的，它是企業過去已經發生的交易或事項所産生的結果。如果企業打算購置一套辦公用家具，那就不能成為企業的資産，隻有購入後才能形成資産。

（2）資産由企業所擁有或控制，即企業享有該資源的所有權或控制權，換句話說，企業可以支配某種物資，則該物資就是企業的資産。

（3）資産能夠或預期能夠為企業帶來經濟利益，如庫存現金、銀行存款可用于購買商品、材料和設備等。

可以确認為企業資産的項目有很多，按照流動性的不同，可以将資産劃分為流動資産和非流動資産兩大類。

（1）流動資産

流動資産是指預計在一年内或一個正常營業周期中可以随時變現或耗用的資産，包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、存貨等。

（2）非流動資産

非流動資産是指變現能力不強的資産，可以理解為流動資産以外的資産，包括長期股權投資、固定資産、無形資産、其他資産等。

要想将某個項目确認為資産，還應當同時符合以下兩個确認條件。

（1）與該項資源有關的經濟效益很可能流入企業。

（2）該項資源的成本或價值能夠可靠地計量。

【案例】東風公司采用分期付款方式購買了一套商品房，在付完最後一期房貸之前，房屋所有權都歸銀行所有，那麼在付清房貸前，該商品房是否屬于東風公司的資産？

【分析】該商品房是否屬于東風公司的資産，要看其是否滿足資産的确認條件。就本案例而言，房屋的價值是可以計量的，而且未來能夠帶來經濟收益，雖然房屋所有權歸銀行所有，購房者東風公司沒有房屋的所有權，但其完全擁有房屋的控制權，可以按自己的想法進行使用。因此在未還清最後一筆房貸之前，該房屋仍然屬于東風公司的資産。

根據字面含義，負債即企業應負擔的債務。具體來說，負債就是企業過去交易或事項形成的，預期将會導緻經濟利益流出企業的現時義務（未來發生的交易事項不是負債）。

負債的特征可以對比資産的特征進行理解，具體如下。

（1）負債由企業過去的交易或事項形成的，這一特征與資産相同。

（2）負債是企業承擔的現時義務，包括法定的繳納稅款等義務，以及銷售産品承諾的保修服務等企業公開承諾将承擔的推定義務。

（3）負債預期會導緻經濟利益流出企業，如以使用現金或實物資産形式進行償還，或以提供勞務形式償還等。

負債償還期限的長短，可以分為流動負債和非流動負債兩大類。

（1）流動資産

流動負債是指預計在一年内或一個正常營業周期中償還的負債，包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費等。

（2）非流動負債

非流動負債是指償還期限在一年以上的負債，可以理解為流動負債以外的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

要想将某個項目确認為負債，還應當同時符合以下兩個确認條件。

（1）與該項義務有關的經濟利益很可能流出企業。

（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

【案例】東風公司會計人員張三收到南方公司提前開具的發票，預計下月支付該項貨款，會計人員張三将這筆業務在本月進行了入賬，确認為本月的負債。請問張三的做法正确嗎？為什麼？

【分析】張三的做法正确，因為該筆經濟業務已經發生，屬于企業過去的交易事項，是企業在現行條件下要承擔的義務，且對方單位已經開具了發票，就說明其金額是可以确定的，可以作為到期付款的依據，在履行該業務時，會使經濟利益流出企業。因此，該筆業務應作為應付賬款入賬，确認為公司的一筆負債。

所有者權益是資産減去負債後由企業所有者和投資者享有的權益，資産總額減去負債總額後的餘額，又叫淨資産。

資産-負債=所有者權益 （靜态 、某一時點）

所有者權益是除資産和負債以外的另一類靜态要素，它具有以下特征。

（1）所有者權益一般不用償還，除非發生減資、清算或分派現金股利等情形。

（2）企業因破産等原因進行清算時，先清償完所有債務後，剩餘的所有者權益才能返還給所有者和投資者。

（3）所有者可以憑借所有者權益參與企業利潤分配。

所有者權益一般包括實收資本、資本公積金、盈餘公積金和未分配利潤等項目，其中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，後兩項屬于企業留存收益，

所有者權益體現的是所有者在企業中的剩餘收益，因此，所有者權益的确認主要依賴于資産和負債的确認和計量。

收入可以簡單理解為企業生産經營後取得的經濟利益，它會導緻所有者權益增加。

（1）收入是企業在日常活動中形成的：凡是日常生活中形成的經濟利益的流入均應确認為收入，除此之外得到的經濟利益屬于利得，而不是收入。例如，工業企業生産并銷售産品得到的經濟利益屬于收入，但其獲得的捐贈所得則屬于裡的。

（2）收入會導緻所有者權益增加：與收入相關的經濟利益的流入會導緻所有者權益的增加，不會導緻所有者權益增加的經濟利益流入則不應該确認為收入。

（3）收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入：收入應當會導緻經濟利益的流入，從而導緻資産的增加，而在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加導緻的，所有者投入資本的增加不應當确認為收入，應當将其确認為所有者權益。

資産⬆=負債 所有者權益⬆

收入的分類

【知識補充】同一項收入，對于不同的企業可以有不同的分類，如經營出租固定資産而取得的收入，對于工業企業而言，屬于其他業務收入，但對于專門從事财務租賃的企業而言，就屬于主營業務收入。

企業收入的來源渠道是多種多樣的，不同收入的來源特征雖然有所不同，但是其收入的确認條件都是相同的，當企業和客戶之間簽訂的合同滿足以下5個确認條件時，就可确認為收入。

（1）合同各方已經批準該合同并承諾将履行各自的義務。

（2）合同中明确了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務。

（3）合同中有明确的與所轉讓商品或提供勞務相關的支付條款。

（4）合同具有商業實質，履行合同将會有改變企業未來現金流量的風險。

（5）企業因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的收入很有可能會被收回。

【案例】東風公司為機械公司，2019年出租機械設備，取得收入500 000元，同年出售一批不需要的材料和一台不需要的設備，分别收到款項50 000元和100 000元，這3筆收到的款項是否都可以确認為企業的收入？

【提示】确認條件：1.日常經營；2.很可能經濟利益流入企業；3.與投資者的投入率無關。

【分析】按照規定，出租固定資産事實上屬于讓渡資産使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業日常活動中的收入，因此出租設備取得的收入和出售材料取得的收入應确認為企業的收入，而出售固定資産不屬于企業的日常活動，這種偶然發生的收入不能确認為收入，因此取得出售設備的收入不能确認為收入。

費用是企業在日常經營活動中發生的，會導緻所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。

費用是由于資産流出企業、資産損耗或負債增加而引起所有者權益減少，因此費用具有以下特征。

（1）費用是企業在日常生産經營活動中發生的具有經常性。如果不是企業日常生産經營活動産生的經濟利益流出，則屬于損失而不是費用。

（2）費用會導緻所有者權益的減少，這與收入導緻所有者權益增加的道理是相同的。

（3）企業向所有者權益分配利潤時也會導緻經濟利益流出，但費用與向所有者分配利潤無關，因此該事項不應确認為費用。

（4）企業生産經營活動産生的費用，即經濟利益的流出金額能夠可靠地計量。

按照費用與收入的配比關系，費用一般可以分為生産費用和期間費用兩類。

生産費用是指與企業日常生産經營活動有關的費用，包括直接材料、直接人工和制造費用，這些費用都應該按照實際發生情況計入産品生産成本；期間費用是指企業在期發生的、不能直接或間接歸入生産成本，而隻能計入當期損益的各項費用。

期間費用包括以下3種：

（1）銷售費用：企業在銷售商品和材料、自制半成品以及提供勞務等過程種發生的各種費用，包括包裝費、廣告費、裝卸費、委托代銷手續費、展覽費以及為銷售本企業商品而專設銷售機構的銷售人員工資、業務費、折舊費等。

（2）管理費用：企業為組織和管理生産經營活動所發生的各項費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、咨詢費、業務招待費、土地使用稅、印花稅等。

（3）财務費用：企業為籌集生産經營所需資金而發生的籌資費用，包括利息支出、彙兌差額和相關的手續費。

（1）與費用相關的經濟利益很有可能流出企業。

（2）經濟利益流出企業的結果會導緻資産的減少或者負債的增加。

（3）經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

對每個企業來說，獲取利潤是進行生産經營的最終目的。

企業如果實現盈利，則企業所有者權益增加；

如果虧損，則企業所有者權益減少。

利潤按照構成可以分為營業利潤、利潤總額和淨利潤。

（1）營業利潤：即營業收入減去營業成本、稅金及附加、期間費用、資産減值損失，再加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、淨敞口套期收益（或減去淨敞口套期損失），公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）和資産處置收益（或減去資産處置損失）的金額。

（2）利潤總額：即營業利潤加上營業外收入，再減去營業外支出的金額。

（3）淨利潤：即利潤總額減去所得稅後的金額，又稱稅後利潤。淨利潤需要進行分配，按一定的比例提前盈餘公積金，然後再進行利潤分配，分配後如果有剩餘則為未分配利潤。

利潤的确認主要依賴于收入和費用，以及利得和損失，其金額的确定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。其中，利得是指由企業非日常經營活動形成的、會導緻所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常經營活動所發生的、會導緻所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

（1）财務狀況等式

财務狀況等式又稱基本會計等式和靜态會計等式，是用以反映企業某一特定時點資産、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。

資産=負債 所有者權益

這一等式表示企業資産歸屬所有者的部分形成所有者權益，歸屬債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債）

資産=權益

這一等式表示企業有多少數額的資産必有與其等量的權益，即資産與權益在任何一個時點上都必須保持恒等的關系

【行家點撥】資産=負債 所有者權益，這一等式是會計等式中最通用、最一般的形式，所以通常稱之為基本會計等式，它是複式記賬法的理論依據，也是編制資産負債表的依據。

（2）經營成果等式

經營成果等式也稱之為動态會計等式，是用以反映企業一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。

收入-費用=利潤

這一等式表示利潤是收入與相關費用之間的差額，收入的取得和費用的發生，直接影響企業利潤，來自于特定會計期間的收入與其相關費用進行比較，也可以确定該期間的企業利潤金額。

類型一：一項資産增加，另一項資産等額減少的經濟業務

類型二：一項資産增加、一項負債等額減少的經濟業務

類型三：一項資産增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務

類型四：一項資産減少、一項負債等額減少的經濟業務

類型五：一項資産減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務

類型六、一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務

類型七、一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務

類型八、一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務

類型九、一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務

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