視同銷售，它是一種特殊的銷售行為，也是90%财務人比較糾結的問題。

我們經常所認為的視同銷售，在會計上不确認為收入，隻是在稅收的角度為了計稅的需要将其“視同銷售”。

有人就納悶了：為什麼要這樣處理 ？

站在稅務的角度上，我們的視同銷售，根據稅種不同，視同銷售的處理也是不一樣的。

增值稅下的視同銷售規定，根據暫行條例實施細則的規定，分為以下情況：

根據《企業所得稅法實施條例 》的規定：

由此可見，站在增值稅的角度上和企業所得稅的角度上，其對應的視同銷售的确認标準是不一樣的。

（1）企業所得稅是以所有權的轉移為前提的，如果所有權未轉移，則視為内部處置資産，不視同銷售。

（2）增值稅視同銷售是為了避免增值稅“抵扣進項并産生銷項”的鍊條終止，維護增值稅“環環征”“環環扣”征收鍊條的完整。

【案例1】：某企業将自産的貨物贈送給員工，該批貨物的原價6萬，市場的公允價值10萬，增值稅是否視同銷售？所得稅是否視同銷售？是否需要進行稅會差異調整？

①公司決定發放非貨币性福利時：

借：管理費用 11.3

貸：應付職工薪酬-非貨币性福利 11.3

②實際發放福利時：

借：應付職工薪酬-非貨币性福利11.3

貸：主營業務收入10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.3

同時：

借：主營業務成本6

貸：庫存商品6

要點：

1、在增值稅的角度上，需要視同銷售，符合增值稅暫行條例的相關規定：将自産、委托加工或購買貨物無償贈送他人需要視同銷售。

2、在企業所得稅角度上，不需要視同銷售，因為企業賬上已經确認了收入，如果所得稅再按照視同銷售處理，會導緻重複計稅。

3、增值稅視同銷售，企業所得稅不需要視同銷售了，需要進一步判斷是否會産生稅會差異，如産生稅會差異需要填寫A105010表單。

那在什麼情況下需要填寫A105010表單？

本表适用于發生視同銷售、房地産企業特定業務納稅調整項目的納稅人填報。

納稅人根據稅法、《國家稅務總局關于企業處置資産所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828号）、《國家稅務總局關于印發〈房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕31号）、《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80号）等相關規定，以及國家統一企業會計制度，填報視同銷售行為、房地産企業銷售未完工産品、未完工産品轉完工産品特定業務的稅收規定及納稅調整情況。

隻有企業形成稅會差異的時候，才需要填寫此表哦。

這裡請注意一下稅會的差異：

這裡的稅，指企業所得稅，通俗來理解就是，你的這筆業務有企業所得稅和會計準則之間的差異，才需要填寫上述表單。

進一步回到案例業務，賬上我們已經确實收入，而在企業所得稅角度，剛剛我們分析了不需要視同銷售，這就意味着稅會沒有差異，由此可得：本案例不需要填寫A105010表單。

【案例2】：某企業将外購的貨物不含稅價格10萬，增值稅額1.3萬，發放給員工作為福利增值稅、企業所得稅要如何進行處理？是否需要進行所得稅納稅調整？

1、公司買福利時：

借：庫存商品 11.3

貸：銀行存款 11.3

2、公司決定發放非貨币性福利時：

借：管理費用11.3

貸：應付職工薪酬-非貨币性福利11.3

3、實際發放福利時：

借：應付職工薪酬-非貨币性福利11.3

貸：庫存商品 11.3

⚠️要點：

1、站在增值稅的角度上，增值稅不視同銷售，不需要确認銷項稅費。

2、會計上不滿足商業實質，不需要收入。

3、企業所得稅層面，由于所有者權屬已經發生改變，故需要視同銷售。

那麼，問題來了：

• 此筆業務在會計準則和所得稅就出現了稅會差異，如何處理？
• 在進行企業所得稅申報的時候，需要進行納稅調整，到底怎麼調整？

企業所得稅上需要視同銷售收入10萬元，視同銷售成本10萬元。

在A105010表裡進行調整，如下表所示

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