簡易計稅能抵扣進項稅額麼?企查查數據顯示，截至8月18日，我國經營範圍為混凝土生産與銷售的企業超過11萬家大部分混凝土生産企業都具備一定的生産經營規模，屬于增值稅一般納稅人，可自主選擇适用一般計稅方法或簡易計稅方法計算繳納增值稅筆者在實務中發現，部分混凝土生産企業對簡易計稅方法理解不深不透，容易發生稅務風險，今天小編就來聊一聊關于簡易計稅能抵扣進項稅額麼?接下來我們就一起去研究一下吧!

簡易計稅能抵扣進項稅額麼

企查查數據顯示，截至8月18日，我國經營範圍為混凝土生産與銷售的企業超過11萬家。大部分混凝土生産企業都具備一定的生産經營規模，屬于增值稅一般納稅人，可自主選擇适用一般計稅方法或簡易計稅方法計算繳納增值稅。筆者在實務中發現，部分混凝土生産企業對簡易計稅方法理解不深不透，容易發生稅務風險。

典型案例

混凝土生産企業A公司是增值稅一般納稅人，經營範圍包括預拌商品混凝土、瀝青混凝土、混凝土預制件、混凝土砌塊及其他混凝土制品、混凝土添加劑、幹混砂漿、涵管的生産、研發和銷售。對自産商品混凝土，A公司按照政策規定，自主選擇适用簡易計稅方法。

稅務人員在開展風險應對時發現，A公司誤将瀝青混凝土和外購水泥混凝土納入簡易計稅範圍，增值稅進項稅額的計算抵扣也不符合稅法規定。經輔導，A公司補繳增值稅并繳納相應的滞納金共計約300萬元。

風險分析

A公司在簡易計稅方面的稅務風險，主要集中在三個方面。

一是将非水泥混凝土納入簡易計稅範圍。混凝土按膠凝材料不同，分為水泥混凝土、瀝青混凝土、石膏混凝土及聚合物混凝土等。除了生産水泥混凝土外，A公司還生産瀝青混凝土。由于對稅收政策理解不夠全面，A公司誤将瀝青混凝土也納入适用簡易計稅方法的範圍，錯誤地适用了簡易計稅方法。

《财政部 國家稅務總局關于部分貨物适用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（财稅〔2009〕9号，以下簡稱“9号文件”）第二條第三款規定，一般納稅人銷售自産的商品混凝土，如果選擇适用簡易計稅方法，适用範圍僅限于以水泥為原料生産的水泥混凝土。因此，瀝青混凝土并不屬于可适用簡易計稅方法的商品混凝土範圍，應按照一般計稅方法，計算繳納增值稅。

二是對外購水泥混凝土采用簡易計稅方法。稅務人員通過查詢增值稅發票管理系統發現，A公司取得的增值稅進項發票中，有品目為“商品混凝土”的發票，但增值稅納稅申報表中，适用13%稅率的征稅項目相關欄次卻未填報相應金額。

通過進一步了解，稅務人員得知，A公司生産的商品混凝土供不應求，自産産品不能滿足市場需求，便從其他企業外購一部分商品混凝土，作為自産混凝土的補充銷售給客戶。對于這部分轉銷售的外購混凝土，A公司同樣采用簡易計稅方法，按照3%征收率，計算繳納了增值稅。

根據9号文件規定，銷售自産的以水泥為原料的商品混凝土，方可适用簡易計稅方法。外購商品混凝土轉銷售，應采用一般計稅方法，适用13%稅率，計算繳納增值稅，并計算抵扣相應的增值稅進項稅額。

三是采用簡易計稅方法卻仍抵扣增值稅進項稅額。稅務人員查詢增值稅發票管理系統時發現，A公司取得的增值稅進項發票中，有混凝土設備、攪拌車、泵車、骨料、粉煤灰、水泥等品目。對于購進的水泥等原材料所對應的增值稅進項稅額，A公司全額計算抵扣，并未進行增值稅進項稅額轉出處理。根據增值稅暫行條例第十條的規定，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、勞務、服務、無形資産和不動産，相應的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于A公司以水泥為原料生産的水泥混凝土，采用了簡易計稅方法計算繳納增值稅，對應原材料的增值稅進項稅額均不得抵扣，已經抵扣的，應作進項稅額轉出處理。

風控建議

企業之所以發生稅務風險，主要原因在于稅法遵從能力不足，對增值稅簡易計稅方法的理解和執行比較片面。建議企業财務人員增強依法納稅意識，深入學習稅法政策，準确把握政策内涵，防控稅務風險。

本文刊發于《中國稅務報》2021年8月20日B3版。

作者：伍兆根

作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局

來源：中國稅務報

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

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