稅收負擔的含義

稅收負擔：簡稱“稅負”，是納稅人履行納稅義務所承受的經濟負擔。稅負不一定表現為稅率。

宏觀稅收負擔：是從國民經濟總體看的稅收負擔水平，反映一國社會成員稅收負擔的整體狀況。簡單表示為：稅收收入/GNP（GDP）

微觀稅收負擔：是從納稅人個體看的稅收負擔水平，反映具體納稅人因國家課稅而做出的犧牲。一般表現為所得稅負擔、流轉稅負擔、總的企業綜合稅收負擔。一般是為了比較個體之間的稅負差異。

名義稅收負擔：從稅制規定看的納稅人應承擔的稅收負擔水平，表現為納稅人依據稅法應向國家繳納的稅款與課稅對象的比值。這是從稅收制度來看的。

實際稅收負擔：在稅收征管過程中考慮影響納稅人向政府實際繳付稅款的各種因素後，納稅人實際承受的稅負水平，一般表現為納稅人實際納稅額與課稅對象的比值。

合理的稅負水平

合理的稅負水平可以從經濟發展标準和政府職能标準來判斷。

1，經濟發展标準。

稅收負擔影響納稅人的收入水平，進而影響經濟主體生産、勞動的積極性以及投資和消費水平。因此，一般來說，稅收負擔水平過高，是不利于經濟增長或發展的。對此，從斯密、薩伊到現代供給學派的理論，都對輕稅政策與促進經濟發展的關系，作了較為深入的分析。

美國供給學派代表人物阿瑟·拉弗所提出的“拉弗曲線”較為形象地說明了經濟發展、稅收收入和稅率之間的内在聯系。（拉弗曲線說明了：取得同樣規模的稅收收入，可以采取低稅率和高稅率兩種稅率結構，頂點即稅收最大化是一個範圍，不一定是50%。）

2，政府職能标準。

籌集财政資金，滿足政府需要，是稅收的基本功能。政府的職能範圍不同，對稅收的需要量也不一樣。因此，一國整體稅負水平的高低，還要視政府職能範圍的大小而定。

從各國的實踐來看，随着社會經濟的發展，政府職能範圍會有所擴大，公共支出需要也不斷增加，而稅收作為籌集财政資金的主要手段，相應呈現了一種日益增長的趨勢。尤其對于發展中國家，由于政府面臨着經濟建設、社會管理、宏觀調控等艱巨任務，稅負水平随經濟增長而逐步提高是必然的。但在經濟發展達到一定高度後，稅負水平也會出現相對穩定的狀态。

稅負轉嫁與歸宿

稅負轉嫁：是指納稅人将其所繳納的稅款以一定方式轉嫁給他人承受的過程。

稅負轉嫁方式包括以下幾種：

1，前轉：即納稅人在經濟交易過程中通過提高其所提供的商品或生産要素的價格的方法，将其所繳納的稅款向前轉移給商品或生産要素的購買者或最終消費者負擔的一種方式。也叫順轉或向前轉嫁，是稅負轉嫁最典型和最普遍的方式，多發生在流轉稅上。

2，後轉：即納稅人在經濟交易過程中通過壓低生産要素的價格，将稅負轉嫁給生産要素的提供者或生産者的一種方式。又稱逆轉或向後轉嫁。

3，消轉：即在現實經濟生活中，轉嫁形式不可能是純粹的前轉或後轉，往往是同一稅額，一部分通過前轉轉嫁出去，另一部分則通過後轉轉嫁出去。

4，稅收資本化：也稱為“資本還原”，即生産要素購買者将所購買的生産要素（主要指土地、房屋、機器設備等）未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除（即壓低生産要素的購買價格）的方式，向後轉移給生産要素的出售者的一種方式。

影響稅負轉嫁的因素包括：稅種因素、商品的供求彈性以及課稅範圍三種因素。

1，稅種因素：

稅負轉嫁與商品價格變動存在直接關系，因此，對于課稅對象與商品價格的聯系較為緊密的稅種，其稅負較容易轉嫁，而與商品價格的聯系不密切或不直接的稅種，其稅負則較難轉嫁。

一般來說，商品課稅容易轉嫁，如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等，而所得課稅難以轉嫁，如個人所得稅和公司所得稅。

2，商品的供求彈性：

商品的供求彈性：是指商品價格變動對商品供給或需求量變動的影響程度，具體為商品價格變動程度與商品供給量變動程度（供給彈性）或與商品需求量變動程度（需求彈性）的比值。

從稅負轉嫁的角度看，對供給彈性大的商品課稅，稅負較易轉嫁，相反，則稅負較難轉嫁；對需求彈性小的商品課稅，稅負較易轉嫁，相反，則稅負較難轉嫁。煙酒的需求彈性較小，其稅負容易轉嫁。

當供給彈性大于需求彈性時，銷售方的大部分稅負可以轉嫁出去；而供給彈性小于需求彈性時，銷售方的大部分稅負隻能由自身承受。在個别情況下，若供給彈性等于需求彈性，則稅負由銷售方和購買方等量承擔。

3，課稅範圍：

一般來說，課稅範圍廣的商品稅容易轉嫁，課稅範圍窄的難以轉嫁。若一種稅對所有商品都同等課征，購買者無法找到不征稅的替代商品，隻能接受應因課稅而形成的商品加價，因而稅負容易轉嫁；若一種稅隻對部分商品課征，且購買者可以找到不征稅的替代商品，則這種稅的稅負難以轉嫁。

研究稅負轉嫁與歸宿的意義：稅負轉嫁是與商品經濟活動相聯系的一種經濟現象，因此，對稅負轉嫁與歸宿進行分析構成了稅收理論的一項重要内容。研究稅負轉嫁和歸宿問題，不僅能了解稅負的運動過程和最終的分布狀态，明确因政府課稅而引起的各經濟主體之間的利益關系變化，以及這種變化對社會經濟活動産生的影響，同時對制定稅收政策和設計稅收制度也是十分重要的。

稅負轉嫁與歸宿：局部均衡分析

1，由于存在供給彈性，政府對生産商的征稅，會使生産商在既定需求下減少産量，從而使供給曲線上移，商品市場出現新的均衡。在新的均衡中，均衡價格由P0上升至P1，均衡産量則由Q0下降至Q1，這是政府征稅對市場的扭曲。

2，與稅前均衡相比，消費者剩餘減少的面積為梯形P0E0E1P1，生産者剩餘減少的面積為梯形P0E0cb，政府的稅額為矩形cbE1P1的面積。稅後社會福利（總剩餘）減少了⊿bE0E1（哈伯格三角形），這就是我們在稅收原則中分析的額外負擔。

3，政府征稅後，由于供給彈性與需求彈性的共同作用，商品的均衡産量與均衡價格發生了變化。這時，從稅負的歸宿來看，政府對生産商的征稅額（矩形cbE1P1的面積）由生産商與消費者共同分擔，消費者負擔的稅額為矩形P0aE1P1的面積，生産商負擔的稅額為矩形 P0abc的面積。這實際上等于生産商通過提高商品售價将一部分稅負轉嫁給了消費者，是一種順轉。

4，生産商與消費者分擔稅負的比例是由各自的價格彈性決定的，用公式表示為 ：

Ts/Td=Ed/Es

上式中，Ts、Td分别代表生産商與消費者負擔的稅負，Es、Ed則分别是供給彈性與需求彈性。從公式中我們可以看出，生産商與消費者負擔的稅額比例是他們的價格彈性之比的倒數。

如果政府對消費者征稅，在其他條件（征稅幅度、供求彈性）不變的情況下，通過局部均衡分析，可以得出相同的結論。即與對生産者征稅相比，均衡産量水平、社會的額外負擔額不變，供求雙方的剩餘減少幅度、稅負分擔份額不變，唯一改變的是均衡價格，此時，它不是上升，而是下降，但下降的幅度與先前上升的幅度相同。即稅負轉嫁是一種逆轉。

“無關性定理”：即在完全市場競争中，均衡産量水平、交易主體的稅負和額外負擔與政府選擇的征稅對象無關。

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