中級會計實務全真模拟卷

一、單項選擇題（本類題共 10小題，每小題 1.5分，共 15分。每小題備選答案中，隻有一

個符合題意的正确答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中會導緻所有者權益發生增減變動的是（ ）。

A.用資本公積轉增股本

B.宣告分配股票股利

C.接受投資者投資

D.用盈餘公積彌補虧損

【正确答案】C

【答案解析】選項 A屬于所有者權益内部的增減變動，不會導緻所有者權益總額發生變動，

會計分錄：

借：資本公積

貸：股本

選項 B不做賬務處理，也不會導緻所有者權益發生變動。

選項 C，會計分錄：

借：銀行存款

貸：實收資本

選項 D屬于所有者權益内部的增減變動，不會導緻所有者權益總額發生變動，會計分錄：

借：盈餘公積

貸：利潤分配——未分配利潤

2.某工業企業為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業購入 A種原材料

500噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款為 400 萬元，增值稅額為 68萬元，另發生運

輸費用 5.68萬元（不含增值稅），裝卸費用 2萬元，途中保險費用 1.5萬元。原材料運抵

企業後，驗收入庫原材料為 499噸，運輸途中發生合理損耗 1噸。則該原材料的實際單位成

本為（ ）萬元。

A.0.82

B.0.81

C.0.80

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第 2 頁

D.0.83

【正确答案】A

【答案解析】該批原材料的實際單位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（萬元）。

提示：實際單位成本＝實際總成本/實際入庫數量，合理損耗是要計入實際總成本的，所以

不需要扣除，而實際入庫數量不包括合理損耗，所以應扣除。

3.下列關于固定資産的有關核算，表述不正确的是（ ）。

A.生産車間的固定資産日常修理費用應當計入管理費用

B.固定資産定期檢查發生的大修理費用，符合資本化條件的應當計入固定資産成本

C.盤虧固定資産，應通過"固定資産清理"科目核算

D.盤盈固定資産，應通過"以前年度損益調整"科目核算

【正确答案】C

【答案解析】選項 C，應通過"待處理财産損溢"科目核算；選項 D，應作為前期會計差錯，

通過"以前年度損益調整"科目核算。

【提示】自然災害等原因造成的固定資産毀損，通過"固定資産清理"核算。

4.A公司 2011年對 D公司的長期股權投資業務如下：2011年 3月 D公司宣告現金股利 4 000

萬元，2011年 4月 25日收到現金股利。2011年 7月 20日将其股權全部出售，收到價款 8 500

萬元。該股權為 2009年 8月 20日以銀行存款 4830萬元和一項公允價值為 1000 萬元的庫存

商品（A公司為一般納稅企業，增值稅率為 17%）取得 D公司 30%的股權，對其具有重大影

響。處置日該投資的賬面價值為 7 000萬元。（其中除投資成本明細和損益調整明細外，其

他權益變動為 1 000萬元）。下列有關 A公司長期股權投資會計處理的表述中，不正确的是

（ ）。

A.長期股權投資初始投資成本為 6000萬元

B.D公司宣告現金股利，A公司沖減長期股權投資的賬面價值 1 200萬元

C.處置 D公司股權确認的投資收益為 2 500萬元

D.處置 D公司股權确認的投資收益為 1 500萬元

【正确答案】D

【答案解析】A選項，長期股權投資初始投資成本＝1170＋4830＝6000（萬元）；C選項，

處置 D公司股權确認的投資收益＝8 500－7 000＋1 000＝2 500（萬元）。

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第 3 頁

借：銀行存款 8500

貸：長期股權投資 7000

投資收益 1500

借：資本公積——其他資本公積 1000

貸：投資收益 1000

5.下列各項交易中，不屬于非貨币性資産交換的是（ ）。

A.以無形資産換取原材料

B.以持有至到期投資換取原材料

C.以投資性房地産換取固定資産

D.以固定資産換取長期股權投資

【正确答案】B

【答案解析】持有至到期投資是貨币性資産，因此選項 B是貨币性資産交換。

6.2×13 年 12月 31日，乙公司預計某生産線在未來 4年内每年産生的現金流量淨額分别為

400萬元、600萬元、800萬元、1 200萬元，2×18 年産生的現金流量淨額以及該生産線使

用壽命結束時處置形成的現金流量淨額合計為 800萬元；假定按照 5%的折現率和相應期間

的時間價值系數計算該生産線未來現金流量的現值；該生産線的公允價值減去處置費用後的

淨額為 3 500萬元。已知部分時間價值系數如下：

1 年 2年 3年 4年 5年

5%的複利現值系數 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835

該生産線 2×13年 12 月 31日的可收回金額為（ ）萬元。

A.3 230.24

B.3 301.72

C.3 500

D.3 115.12

【正确答案】C

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第 4 頁

【答案解析】該生産線未來現金流量現值＝400×0.9524＋600×0.9070＋800×0.8638＋1

200×0.8227＋800×0.7835＝3 230.24（萬元），而公允價值減去處置費用後的淨額＝3 500

（萬元），所以，該生産線可收回金額＝3 500（萬元）。

7.2011年 6月 1日，企業将持有至到期投資重分類為可供出售金融資産，重分類日公允價

值為 700萬元，賬面價值為 680萬元；2011年 6月 20日，企業将該可供出售的金融資産出

售，所得價款為 730萬元，則出售時确認的投資收益為（ ）萬元。

A.30

B.20

C.50

D.80

【正确答案】C

【答案解析】本題考查知識點：可供出售金融資産的處置；

本題涉及到的分錄：

借：銀行存款 730

貸：可供出售金融資産 700

投資收益 30

借：其他綜合收益 20

貸：投資收益 20

所以，出售時确認的投資收益 50（30＋20）萬元。

8.2011年 1月 1日，A 公司首次執行會計準則，下列交易或事項中不屬于會計政策變更的是

（ ）。

A.短期投資的期末計價由成本與市價孰低法改為按公允價值計量的交易性金融資産

B.對子公司的長期股權投資由權益法核算改為成本法核算

C.壞賬核算方法由直接轉銷法改按備抵法

D.固定資産折舊方法由直線法改為雙倍餘額遞減法

【正确答案】D

【答案解析】選項 D屬于會計估計變更。

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第 5 頁

9.2009年 3月,母公司以 1 000萬元的價格(不含增值稅額)将其生産的設備銷售給其全資子

公司作為管理用固定資産。該設備的生産成本為 800 萬元。子公司采用年限平均法對該設備

計提折舊,該設備預計使用年限為 10年,預計淨殘值為零。所得稅稅率為 25％。假定該固定

資産的折舊方法、折舊年限和預計淨殘值均與稅法規定一緻。則編制 2009年合并報表時，

因該設備相關的未實現内部銷售利潤的抵銷而減少合并淨利潤的金額為（ ）萬元。

A.180

B.200

C.185

D.138.75

【正确答案】D

【答案解析】影響合并淨利潤的金額

＝[1 000－800－(1 000－800)/10×9/12] ×(1－25％)＝138.75(萬元)

借：營業收入 1 000

貸：營業成本 800

固定資産——原價 200

借：固定資産——累計折舊 15(200/10×9/12)

貸：管理費用 15

2009年末，站在個别報表角度，固定資産的賬面價值=1 000-1 000/10×9/12=925（萬元），

計稅基礎=1 000-1 000/10×9/12=925（萬元），不産生暫時性差異；

站在合并報表角度，固定資産的賬面價值=800-800/10×9/12=740（萬元），計稅基礎=1 000-1

000/10×9/12=925（萬元），産生 185萬元的可抵扣暫時性差異；

因此，站在合并報表角度，個别報表中少确認了 185 萬元的可抵扣暫時性差異，所以要補确

認 185×25％=46.25萬元的遞延所得稅資産。

借：遞延所得稅資産 46.25[(200－15)×25％]

貸：所得稅費用 46.25

10.事業單位固定資産處置時的會計處理中，不正确的是（ ）。

A.固定資産的處置包括固定資産出售、無償調出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等

B.固定資産轉入待處置資産損溢時，事業單位應将其賬面餘額和相關的累計折舊轉入"待處

置資産損溢"科目

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第 6 頁

C.實際報經批準處置時，應将相關的非流動資産基金——固定資産餘額轉入"待處置資産損

溢"科目

D.對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過"其他收入"科目核算

【正确答案】D

【答案解析】選項 D，對處置過程中取得的收入、發生的相關費用通過"待處置資産損溢"

科目核算。

二、多項選擇題（本類題共 10小題，每小題 2分，共 20分。每小題備選答案中，有兩個或

兩個以上符合題意的正确答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.企業建造生産經營用固定資産，下列項目中應計入固定資産取得成本的有（ ）。

A.工程在達到預定可使用狀态前進行試運轉時發生的支出

B.為建造固定資産取得土地使用權而支付的土地出讓金

C.工程領用本企業自産産品的實際成本

D.達到預定可使用狀态前發生的專業人員服務費用

【正确答案】ACD

【答案解析】本題考核自營方式建造固定資産核算。選項 B，不計入在建工程成本，應确認

為無形資産（土地使用權）。

2.采用權益法核算時，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動的事項有（ ）。

A.被投資單位實際發放股票股利

B.持股比例不變的情況下，被投資單位增加的其他資本公積

C.被投資單位股東會宣告分派股票股利

D.實際收到已宣告的現金股利

【正确答案】ACD

【答案解析】

股票股利不減少公司的所有者權益，資産及負債均不發生變化，僅僅是所有者權益内部各項

目的轉換。

被投資企業：

宣告分配股票股利不需要做賬務處理；

發放股票股利的賬務處理是：

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借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

股票股利在會計上屬公司收益分配，是一種股利分配的形式。它是公司以增發股票的方式所

支付的股利，我國實業中通常也将其稱為"紅股"。發行股票股利對公司來說，并沒有現金

流出，也不會導緻公司的财産減少，而隻是将公司的留存收益轉化為股本。

投資方：被投資方分派股票股利的時候投資方增加的隻是股票數量，因此不需做賬務處理，

但需要做備查登記。

現金股利：

被投資單位宣告分派現金股利時：

借：利潤分配

貸：應付股利

投資方做處理：

借：應收股利

貸：投資收益等

被投資單位實際發放現金股利時：

借：應付股利

貸：銀行存款

投資方：

借：銀行存款

貸：應收股利

3.下列關于長期股權投資由成本法或權益法轉為金融資産核算的說法中，不正确的有（ ）。

A.原長期股權投資采用權益法核算的，剩餘股權公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損

益

B.原長期股權投資采用成本法核算的，剩餘股權保持賬面價值不變

C.原長期股權投資采用權益法核算的，與原股權有關的其他綜合收益應在減資當日按照處置

股權的份額轉入當期損益

D.原長期股權投資采用權益法核算的，與原股權有關的其他權益變動應在減資當日按照處置

股權的份額轉入當期損益

【正确答案】BCD

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【答案解析】選項 B，原長期股權投資采用成本法核算的，轉換日剩餘股權按公允價值重新

計量；選項 CD，原采用權益法核算的長期股權投資，與原股權有關的其他綜合收益、其他

權益變動應在減資當日全部結轉入損益。

4.下列關于債務重組将債務轉為資本的說法中，正确的有（ ）。

A.債務人應當将債權人放棄債權而享有股份面值的總額确認為股本或實收資本，股份的公允

價值的總額與股本之間的差額确認為債務重組的利得

B.債務人應當将債權人放棄債權而享有的股份面值的總額确認為股本或實收資本，股份公允

價值和股本之間的差額确認為資本公積

C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之産的差額計入當期損失

【正确答案】BC

【答案解析】選項 A，債務人應當将債權人放棄債權而享有股份面值的總額确認為股本或實

收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額确認為資本公積——股本溢價，股份的公允

價值總額與重組債務賬面價值的差額确認為債務重組利得。選項 D，重組債務的賬面價值與

股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

5.下列事項中，屬于或有事項的有（ ）。

A.售後商品擔保

B.對其他單位的債務擔保

C.未決訴訟

D.可能發生的彙率變動

【正确答案】ABC

【答案解析】或有事項是由過去的交易或事項而形成的，因此，可能發生的彙率變動不是或

有事項。

6.外币報表折算時，應當按照交易發生時的即期彙率折算的項目有（ ）。

A.無形資産

B.應付賬款

C.資本公積

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D.實收資本

【正确答案】CD

【答案解析】所有者權益項目除"未分配利潤"以外，其他項目采用發生時的即期彙率折算；

而資産和負債項目，是采用資産負債表日的即期彙率折算。

7.甲股份有限公司在報告年度資産負債表日至财務報告批準報出日之間發生的下列事項中，

屬于非調整事項的有（ ）。

A.出售子公司

B.增發股票

C.發生洪澇災害導緻存貨嚴重毀損

D.報告年度銷售的部分産品被退回

【正确答案】ABC

【答案解析】選項 D，屬于調整事項。

8.2017年 1月 1日，甲公司對子公司乙的長期股權投資賬面價值為 2000萬元。當日，甲公

司将持有的乙公司 80%股權中的一半以 1200萬元出售給非關聯方，喪失對乙公司的控制權

但具有重大影響。甲公司原取得乙公司 80%股權時，乙公司可辨認淨資産的賬面價值為 2500

萬元，各項可辨認資産、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權至部分

處置投資前，乙公司實現淨利潤 1500萬元，增加其他綜合收益 300萬元。甲公司按淨利潤

的 10%提取法定盈餘公積。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于 2017年 1月 1

日甲公司個别财務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正确的有（ ）。

A.增加未分配利潤 540 萬元

B.增加盈餘公積 60萬元

C.增加投資收益 320萬元

D.增加其他綜合收益 120萬元

【正确答案】ABD

【答案解析】相關會計分錄如下：

出售時：

借：銀行存款 1200

貸：長期股權投資 1000

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第 10 頁

投資收益 200

成本法轉為權益法追溯調整：

剩餘部分的初始投資成本是 1000萬元，享有的被投資方可辨認淨資産公允價值份額

=2500×40%=1000（萬元），前者等于後者，不調整初始投資成本。

借：長期股權投資——損益調整 600（1500×40%）

貸：盈餘公積 60

利潤分配——未分配利潤 540

借：長期股權投資——其他綜合收益 120（300×40%）

貸：其他綜合收益 120

9.下列各項中，不屬于政府補助的有（ ）。

A.企業收到當地政府的增資入股款

B.直接減征的企業所得稅

C.企業将産品按優惠價格銷售給特定消費人群，國家财政按該産品的市場價格與優惠價格的

差額向企業支付價格補貼

D.政府無償劃撥給企業的廠房

【正确答案】ABC

【答案解析】選項 A，政府以投資者身份向投資者投入資本，享有相應的所有者權益，并不

是無償的，因此選項 A 不屬于政府補助。直接減征、免征、增加計稅抵扣額等不涉及資産直

接轉移的經濟資源，因此選項 B不屬于政府補助。選項 C，企業從政府取得的經濟資源，如

果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組

成部分，适用《企業會計準則第 14号——收入》等相關會計準則，因此選項 C不屬于政府

補助。

10.下列屬于編制合并财務報表前期準備事項的有（ ）。

A.統一母子公司的會計政策

B.統一母子公司的資産負債表日及會計期間

C.對子公司以外币表示的财務報表進行折算

D.收集編制合并财務報表的相關資料

【正确答案】ABCD

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第 11 頁

【答案解析】對編制合并報表的前期準備工作，需了解。

三、判斷題（本類題共 10小題，每小題 1分，共 10分。請判斷每小題的表述是否正确， 每

小題答題正确的得 1分，答題錯誤的扣 0.5分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得分

為零分）

1.核電站企業預計将發生的棄置費用，不會引起固定資産賬面價值發生變化。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】棄置費用要以折現值計入固定資産的成本，會引起固定資産的賬面價值發生變

化。

2.報廢無形資産時，應将無形資産的賬面價值轉入管理費用。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】報廢無形資産時，應将無形資産的賬面價值轉入營業外支出。

3.可轉換公司債券轉股時應将可轉換公司債券中的權益成分從資本公積轉銷。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】轉股時應将可轉換公司債券中的權益成分從"其他權益工具"科目轉銷。

4.資本化期間内，如果固定資産購建活動發生中斷，中斷期間發生的專門借款費用不應計入

所購建固定資産的成本，應計入當期損益。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】購建固定資産期間發生的工程中斷，應區分是正常原因的中斷還是非正常原因

的中斷，隻有非正常原因中斷，且中斷時間連續超過 3個月以上的，中斷期間發生的借款費

用才暫停資本化，計入當期損益。

5.或有資産是指過去的交易或事項所形成的潛在的資産，其存在需要通過未來不确定事項的

發生或不發生予以證實。（ ）

【正确答案】√

【答案解析】注意：或有負債與或有資産的定義不同。或有負債可能是潛在的義務，也可能

是現時的義務，但或有資産不能講它是一項現時的資産，它一定是一項潛在的資産。

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6.企業與客戶簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部

分不能區分的情況下，應當全部作為提供勞務處理。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分或雖能區分但不能單獨計量的，應當

将銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

7.民間非營利組織對其受托代理的非現金資産，如果資産憑據上标明的金額與其公允價值相

差較大，應以該資産的公允價值作為入賬價值。（ ）

【正确答案】√

【答案解析】收到受托代理資産如果為非現金資産時，受托代理資産的入賬價值應當按照以

下方法确定：如果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上标明的金額作為入賬價值；如果

标明的金額與受托代理資産的公允價值相差較大，受托代理資産應當以公允價值作為入賬價

值；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受托代理資産應當按照其公允價值作為入賬價值。

8.因不滿足政府補助所附條件，甲公司需退回一筆與無形資産相關的補助款，當初甲公司采

用淨額法核算，則應增加無形資産的賬面價值。（ ）

【正确答案】√

9.在非企業合并方式下取得長期股權投資，支付的手續費等必要支出，不作為長期股權投資

初始投資成本的構成内容。（ ）

【正确答案】×

【答案解析】與長期股權投資相關的稅費處理，總結如下：

①審計費、法律咨詢費等中介費：計入管理費用；

②為取得股權投資發生的手續費、傭金：合并方式下（包括同一控制下合并和非同一控制下

合并）計入管理費用，非合并方式下計入初始投資成本；

③以發行證券為對價的，為發行證券發生的手續費、傭金：發行股票的，沖減資本公積（股

本溢價）；發行債券的，計入應付債券——利息調整。

10.企業用現金支付在建工程人員的薪酬屬于投資活動産生的現金流量。（ ）

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【正确答案】√

【答案解析】本題考核投資活動産生的現金流量。由于"購建固定資産、無形資産和其他長

期資産支付的現金"屬于投資活動産生的現金流量，而用現金支付在建工程人員的薪酬屬于

購建固定資産涉及的現金流出，所以其屬于投資活動産生的現金流量。

四、計算分析題（本類題共 2小題，第 1小題 10分，第 2小題 12分，共 22分，凡要求計

算的，應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點後兩

位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，隻需寫出一級科目，答案中的金額

單位用萬元表示）

1.甲公司債券投資的相關資料如下：

資料一：2015年 1月 1日，甲公司以銀行存款 2 030 萬元購入乙公司當日發行的面值總額

為 2 000萬元的 4年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%，債券合同約定，未來 4年，

每年的利息在次年 1月 1日支付，本金于 2019年 1月 1日一次性償還，乙公司不能提前贖

回該債券，甲公司将該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算确定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司

在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2017年 1月 1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息後，将該債券全部出售，所

得款項 2 025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

（"持有至到期投資"科目應寫出必要的明細科目）

（1）編制甲公司 2015年 1月 1日購入乙公司債券的相關會計分錄。

【正确答案】會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本 2000

——利息調整 30

貸：銀行存款 2030 （2分）

（2）計算甲公司 2015年 12月 31日應确定的債券投資收益，并編制相關會計分錄。

【正确答案】甲公司 2015年應确認的投資收益=2030×3.79%=76.94（萬元）（1分）

借：應收利息（2000×4.2%）84

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貸：投資收益 76.94

持有至到期投資——利息調整 7.06 （1分）

（3）編制甲公司 2016年 1月 1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。

【正确答案】會計分錄為：

借：銀行存款 84

貸：應收利息 84 （2分）

（4）計算甲公司 2016年 12月 31日應确認的債券投資收益，并編制相關會計分錄

【正确答案】2016年年末應确認的實際利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（萬元）（1

分）

借：應收利息 84

貸：投資收益 76.67

持有至到期投資——利息調整 7.33 （1分）

（5）編制甲公司 2017年 1月 1日出售乙公司債券的相關會計分錄。

【正确答案】處置時的會計分錄為：

借：銀行存款 2025

貸：持有至到期投資——成本 2000

——利息調整（30-7.06-7.33）15.61

投資收益 9.39 （2分）

2.甲公司于 2012年 1 月 1日動工興建一幢辦公樓，工期為 1年，公司為建造辦公樓發生有

關借款業務如下：

（1）專門借款有兩筆，分别為：

①2012 年 1月 1日，借入專門借款 3 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 8%，利息按年

支付；

②2012 年 7月 1日，借入專門借款 3 000萬元，借款期限為 5年，年利率為 10%，利息按年

支付。專門借款閑置資金均存入銀行，假定存款年利率為 6%，并于每月末收取利息。

（2）一般借款有兩筆，分别為：

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第 15 頁

①2011 年 12月 1日，向 A銀行借入長期借款 1 500萬元，期限為 3年，年利率為 6%，按年

支付利息；

②2011 年 1月 1日，按照面值發行公司債券 1 500萬元，期限為 5年，年利率為 8%，按年

支付利息。

（3）工程采用出包方式，2012年支出如下：

①1月 1日，支付工程進度款 2 250萬元；

②7月 1日，支付工程進度款 4 500萬元；

③10月 1日，支付工程進度款 1 500萬元。辦公樓于 2012年 12月 31日完工，達到預定可

使用狀态。假定甲公司按季度計算資本化利息費用，為簡化計算，每月按 30天計算。

（1）填列分析表。

【正确答案】

單位：萬元 （3分）

支出 累計支出 存款利息 占用了一般借款

1月 1日 2250 2250 750×6%×6/12=22.5 —

7月 1日 4500 6750 — 750

10月 1日 1500 8250 — 1 500

（2）計算 2012年第一季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正确答案】①專門借款：

應付利息＝3 000×8%×3/12＝60（萬元）

存款利息＝750×6%×3/12＝11.25（萬元）

資本化金額＝60－11.25＝48.75（萬元）（2分）

②一般借款：

應付利息＝1 500×6%×3/12＋1 500×8%×3/12＝52.5（萬元），均為費用化金額。（1分）

（3）計算 2012年第三季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正确答案】①專門借款：

應付利息＝3 000×8%×3/12＋3 000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

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第 16 頁

累計資産支出超過專門借款部分的資産支出加權平均數＝750×3/3＝750（萬元）

一般借款加權平均資本化率＝52.5/（1 500×3/3＋1 500×3/3）×100%＝1.75%

資本化金額＝750×1.75%＝13.125（萬元）

費用化金額＝52.5－13.125＝39.375（萬元）（2分）

【答案解析】累計資産支出超過專門借款部分的資産支出加權平均數＝750×3/3＝750（萬

元）。第三季度一共是 3個月，7月 1日開始占用了一般借款，占用了整個季度，所以是乘

以 3/3。

（4）計算 2012年第四季度專門借款和一般借款資本化、費用化金額。

【正确答案】①專門借款：

應付利息＝3 000×8%×3/12＋3 000×10%×3/12＝135（萬元）

資本化金額＝135（萬元）（1分）

②一般借款：

累計資産支出超過專門借款部分的資産支出加權平均數

＝750×3/3＋1 500×3/3＝2 250（萬元）

一般借款加權平均資本化率＝1.75%

資本化金額＝2 250×1.75%＝39.375（萬元）

費用化金額＝52.5－39.375＝13.125（萬元）（2分）

【答案解析】累計資産支出超過專門借款部分的資産支出加權平均數＝750×3/3＋

1500×3/3＝2 250（萬元）

2012年第四季度時，10月 1日，支付工程進度款 1500萬元。辦公樓于 2012 年 12月 31日

完工，達到預定可使用狀态。1500萬元是占用了整個第四季度，因此是 1500×3/3；因為第

3季度占用的借款，在第 4季度還是繼續占用，所以第 4季度時，還是要加上 750×3/3。

五、綜合題（本類題共 2小題，第 1小題 15分，第 2小題 18分，共 33分。凡要求計算的，

應列出必要的計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點後兩位小數，

凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，隻需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬

元表示）

1.長城股份有限公司為上市公司（以下簡稱長城公司），該公司内部審計部門在 2010年 12

月份對 2010年度的财務報表進行内部審計時，對下列交易事項的處理存在疑問：

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第 17 頁

（1）2010年 11月 2日，長城公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地産與甲公司

一項長期股權投資和原材料進行置換。長城公司換出的投資性房地産的賬面價值為 280萬

元，其中成本明細 240 萬元，公允價值變動明細 40萬元，公允價值為 350萬元，增值稅額

為 38.5萬元。甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為 150萬元，公允價值為 200萬元；

換出原材料的成本為 100萬元，計提的跌價準備為 20萬元，公允價值（等于計稅價格）為

150萬元，增值稅額為 25.5萬元。甲公司另支付銀行存款 13萬元給長城公司。換入資産不

改變其使用用途。長城公司為換入原材料支付運雜費 2萬元。假設該交換具有商業實質。長

城公司當年相關的會計處理如下：

借：長期股權投資 200

原材料 150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 25.5

管理費用 2

銀行存款 11

貸：其他業務收入 350

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 38.5

借：其他業務成本 280

貸：投資性房地産——成本 240

——公允價值變動 40

（2）2010年 12月 10日，長城公司以一台生産設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售

金融資産。長城公司換出生産設備的賬面原價為 100 萬元，累計折舊為 25萬元，公允價值

為 78萬元；換出專利權的賬面原價為 120萬元，累計攤銷為 24萬元，計提減值準備 10萬

元，公允價值為 100萬元。乙公司換出可供出售金融資産的賬面價值為 180萬元，公允價值

為 178萬元。長城公司為換入資産支付相關稅費 3萬元，将換入的可供出售金融資産作為交

易性金融資産管理。假設該交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他相關稅費。長城公司

當年相關的會計處理如下：

借：固定資産清理 75

累計折舊 25

貸：固定資産 100

借：交易性金融資産 181

累計攤銷 24

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第 18 頁

無形資産減值準備 10

貸：無形資産 120

固定資産清理 78

資産處置損益 14

銀行存款 3

借：固定資産清理 3

貸：資産處置損益 3

（3）2010年 12月 20日，長城公司以一項長期股權投資與甲公司一台設備和一項無形資産

（非專利技術）進行置換。長城公司換出長期股權投資的賬面價值為 300萬元，其中投資成

本明細 240萬元，損益調整明細 40萬元，其他綜合收益明細 20萬元，公允價值為 400萬元。

甲公司換出設備的賬面原價為 200萬元，累計折舊 50萬元，未計提減值準備，公允價值為

200萬元，該設備系 2009年 5月份購入，非專利技術的賬面原價為 250萬元，已計提攤銷

80萬元，公允價值 200萬元，未計提減值準備。長城公司向甲公司支付銀行存款 34萬元，

為換入設備支付相關費用 10萬元，換出長期股權投資支付相關手續費 2萬元。假設該交換

具有商業實質，設備适用的增值稅稅率 17%。長城公司當年相關的會計處理如下：

借：固定資産 206

無形資産 206

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34

貸：長期股權投資——投資成本 240

——損益調整 40

——其他綜合收益 20

投資收益 100

銀行存款 46

判斷上述資料（1）、（2）和（3）中長城公司的會計處理是否正确；如不正确，簡要說明

理由，并編制相關的更正分錄。

【正确答案】事項（1）會計處理不正确。

理由：為換入原材料支付的運雜費 2萬元，應計入原材料的成本，不計入當期損益；換出投

資性房地産的，應将投資性房地産累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本。（1分）

更正分錄如下：

借：原材料 2

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貸：管理費用 2（2分）

借：公允價值變動損益 40

貸：其他業務成本 40（2分）

事項（2）處理不正确。理由：非貨币性資産交換不具有商業實質的，應當以賬面價值為基

礎确定換入資産成本，不确認換出資産的處置損益，換入交易性金融資産支付的相關稅費應

計入投資收益。（2分）

更正分錄如下：

借：投資收益 3

資産處置損益 17

貸：交易性金融資産——成本 20（2分）

事項（3）處理不正确。理由：非貨币性資産交換具有商業實質時，為換出資産支付的相關

稅費，計入換出資産相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減

投資收益。為換入多項資産支付的相關費用，能确定為某項資産支付的，計入該項資産的入

賬成本，無法區分的，計入換入資産的總成本中。處置長期股權投資涉及其他綜合收益的，

應自其他綜合收益轉入投資收益。（2分）

借：固定資産 4

投資收益 2

貸：無形資産 6（2分）

借：其他綜合收益 20

貸：投資收益 20（2分）

2.2017年 1月 1日，甲公司遞延所得稅資産餘額為 60萬元，遞延所得稅負債餘額為 30萬

元，适用的所得稅稅率為 15%。2017年年中，甲公司接到稅務部門通知，自 2018年 1月 1

日起，該公司不再滿足享有優惠稅率的條件，适用的所得稅稅率将變更為 25%。甲公司 2017

年影響所得稅計算的交易或事項如下：

資料一：2017年甲公司應收賬款年初餘額為 3000萬元，壞賬準備年初餘額為零；應收賬款

年末餘額為 24000萬元，壞賬準備年末餘額為 2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資産

減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

資料二：2016年 11月 26日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計 2900萬元。

2016年 12月 31日，該設備經安裝達到預定可使用狀态，發生安裝費用 100萬元。甲公司

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第 20 頁

預計該設備使用年限為 5年，預計淨殘值為零，采用雙倍餘額遞減法計提折舊。

稅法規定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資産的折舊年限為 5年，預計淨殘值為零。

資料三：甲公司自 2017年 1月 1日開始研發一項新技術（管理用），研究階段共發生支出

200萬元，開發階段共發生支出 500萬元，其中 100 萬元不滿足資本化條件，400萬元滿足

資本化條件。該項新技術已于 2017年 7月 5日研發成功，達到預定用途。預計使用年限為

5年，采用直線法攤銷，預計淨殘值為零。稅法規定的攤銷年限、攤銷方法以及預計淨殘值

與會計一緻。

按照稅法規定，該内部研發項目符合加計扣除的條件。

資料四：2017年 6月 30日，甲公司以 2000萬元的不含稅價格取得一棟寫字樓，并于當日

對外出租，年租金 100 萬元，租期 3年。甲公司對投資性房地産采用公允價值模式進行後續

計量。2017年年末該寫字樓的公允價值為 2200萬元。

稅法規定，投資性房地産持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售或轉換時

一并計入應納稅所得額。

按照稅法規定，該寫字樓應作為固定資産核算，按照直線法計提折舊，取得時預計尚可使用

年限為 10年，預計淨殘值為 0。

資料五：2017年 1月 1日，甲公司購入當日發行的面值為 300萬元的國債一批，票面年利

率 4%，每年末付息，期限為 5年，支付價款 297萬元，另支付手續費 3萬元，劃分為持有

至到期投資核算。當年末該債券的公允價值為 320萬元。

稅法規定，購入國債取得的利息收入免稅。

資料六：2017年 6月 20日，甲公司因廢水超标排放被環保部門處以 300萬元罰款，罰款已

用銀行存款支付。

稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

資料七：2017年 8月 5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款 495萬元，另支付交

易費用 5萬元。甲公司将該股票作為可供出售金融資産核算。2017年 12月 31 日，該股票

的公允價值為 1000萬元。

稅法規定，可供出售金融資産持有期間的公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時

一并計入應納稅所得額。

資料八：2017年 10月 10日，甲公司由于一項商品購銷合同違約而被客戶起訴。客戶要求

甲公司賠償經濟損失 2500萬元，截止 2017年 12月 31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很

可能敗訴，如果敗訴，預計賠償金額為 2000萬元。

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稅法規定，企業合同違約損失在實際發生時允許稅前扣除。

資料九：甲公司 2017 年的利潤總額為 12000萬元。其他有關資料如下：

①甲公司預計 2017年 1月 1日存在的暫時性差異将在 2018年 1月 1日以後轉回。

②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。

③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

（1）根據上述交易或事項，填列"甲公司 2017年 12月 31日暫時性差異計算表"。

【正确答案】

甲公司 2017年 12 月 31日暫時性差異計算表 單位：萬元

項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異

應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

應收賬款 22000 24000 2000

固定資産 1800 2400 600

無形資産 360 540 180

投資性房地産 2200 1900 300

持有至到期投資 300 300 0 0

罰款 0 0 0 0

可供出售金融資産 1000 500 500

預計負債 2000 0 2000

合計 — — 800 4780

（6分）

【答案解析】上表中相關賬面價值和計稅基礎的計算如下：

應收賬款：賬面價值＝應收賬款年末餘額－壞賬準備年末餘額＝24000－2000＝22000（萬

元），計稅基礎＝應收賬款年末餘額＝24000萬元；

固定資産：賬面價值＝3000－3000×2/5＝1800（萬元），計稅基礎＝3000－3000/5＝2400

（萬元）；

無形資産：賬面價值＝400－400/5×6/12＝360（萬元），計稅基礎＝400×150%－

400×150%/5×6/12＝540（萬元）；

投資性房地産：賬面價值＝期末公允價值＝2200萬元，計稅基礎＝2000－2000/10×6/12＝

1900（萬元）；

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持有至到期投資：賬面價值＝計稅基礎＝300萬元。國債利息收入免稅，後續期間無法轉回，

屬于永久性差異；

罰款：罰款通過營業外支出核算，視為資産來計算，則賬面價值＝0；又稅法不允許稅前扣

除該罰款支出，也就是未來期間可稅前扣除的金額是 0，所以計稅基礎＝未來期間可稅前扣

除的金額＝0；

可供出售金融資産：賬面價值＝期末公允價值＝1000 萬元，計稅基礎＝初始确認成本＝495

＋5＝500（萬元）；

預計負債：賬面價值＝2000萬元，因稅法規定該損失在實際發生時可以稅前扣除，所以未

來期間可稅前扣除的金額是 2000萬元，所以計稅基礎＝賬面價值 2000－未來期間可稅前扣

除的金額 2000＝0。

（2）計算甲公司 2017 年應納稅所得額和應交所得稅。

【正确答案】應納稅所得額＝12000＋2000＋600－300×50%－400/5/2×50%－（2200－2000）

－2000/10/2－300×4%＋300＋2000＝16418（萬元）（2分）

應交所得稅＝16418×15%＝2462.7（萬元）（2分）

【答案解析】應納稅所得額計算式的理解：

＋2000：來自資料一，兩種理解方式：①當期計提壞賬準備＝壞賬準備期末餘額 2000－期

初餘額 0＝2000（萬元），計提壞賬準備減少了利潤總額，但稅法不承認，所以要納稅調增；

②當期産生可抵扣暫時性差異 2000，做納稅調增。

總結：當期新增應納稅暫時性差異，做納稅調減；當期新增可抵扣暫時性差異，做納稅調增。

但暫時性差異為計入所有者權益的事項（比如，可供出售金融資産公允價值變動）導緻的，

不做納稅調整。

下邊其他事項均按第一種方式解釋。

＋600：來自資料二，會計角度計提折舊 3000×2/5＝1200（萬元），稅法角度認可的折舊

額＝3000/5＝600（萬元），即會計上多計提折舊 600（1200－600）萬元，所以要做納稅調

增。

－300×50%：來自資料三，稅法規定，研發支出費用化金額在據實扣除的基礎上，可以加計

扣除 50%，本題中費用化研發支出是 300萬元，稅法認可的支出＝300＋300×50%，所以要

納稅調減 300×50%。

－400/5/2×50%：來自資料三，研發支出形成無形資産的，稅法規定按照資本化支出的 150%

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加計攤銷，本題資本化研發支出是 400，會計上當年計提攤銷額＝400/5×6/12，稅法角度

認可的攤銷額＝400×150%/5×6/12，所以要納稅調減＝400×150%/5×6/12－400/5×6/12

＝400/5/2×50%。

－（2200－2000）－2000/10/2：來自資料四，會計上确認公允價值變動收益 2200－2000，

增加了利潤總額，稅法角度不認可，所以要納稅調減；同時，會計角度不計提折舊，稅法角

度認可當期折舊額＝2000/10/2，要納稅調減。

－300×4%：來自資料五，會計上确認國債利息收入＝300×4%，增加了利潤總額，稅法規定

該收入免稅，所以要納稅調減。

＋300：來自資料六，會計上确認罰款支出 300萬元，減少了利潤總額，稅法角度不認可，

所以要納稅調增。

＋2000：來自資料八，會計上确認營業外支出 2000萬元，減少了利潤總額，稅法角度不允

許本期稅前扣除，所以要納稅調增。

（3）計算甲公司 2017 年應确認的遞延所得稅資産、遞延所得稅負債和所得稅費用。

【正确答案】"遞延所得稅資産"餘額＝（60/15％＋4600）×25％＝1250（萬元）（1分）

"遞延所得稅資産"發生額＝1250－60＝1190（萬元）（1分）

"遞延所得稅負債"餘額＝（30/15％＋800）×25％＝250（萬元）（1分）

"遞延所得稅負債"發生額＝250－30＝220（萬元）（1分）

所得稅費用＝2462.7－1190＋（220－500×25%）＝1367.7（萬元）（1分）

【答案解析】①所得稅稅率變動的情況下，遞延所得稅發生額的計算有兩種方法：

一種是本題答案的方法，即遞延所得稅負債（資産）發生額＝應納稅（可抵扣）暫時性差異

的期末餘額×新稅率－遞延所得稅負債（資産）的期初餘額；

另一種方法是：遞延所得稅負債（資産）發生額＝應納稅（可抵扣）暫時性差異的發生額×

新稅率＋期初遞延所得稅負債（資産）/舊稅率×（新稅率－舊稅率）。比如本題遞延所得

稅資産發生額＝4600×25%＋60/15%×（25%－15%）＝1190（萬元），遞延所得稅負債發生

額＝800×25%＋30/15%×（25%－15%）＝220（萬元）。

②計算所得稅費用時，要将計入其他綜合收益的遞延所得稅剔除，本題中可供出售金融資産

公允價值上升産生應納稅暫時性差異 500萬元，計入其他綜合收益，因其确認的遞延所得稅

負債 500×25%也計入其他綜合收益，不影響所得稅費用，所以上述計算所得稅費用時，将

其剔除了。

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（4）編制甲公司 2017 年确認所得稅費用的相關會計分錄。

【正确答案】

借：所得稅費用 1367.7

其他綜合收益 125（500×25%）

遞延所得稅資産 1190

貸：應交稅費——應交所得稅 2462.7

遞延所得稅負債 220（3分）

【答案解析】關于所得稅的主觀題，一般都會要求編制相關分錄，難度不大，隻要前邊的計

算正确，分錄通常都沒有問題。易錯點就是其他綜合收益的确認，切記要将其單獨拿出來，

不要一并計入所得稅費用。

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