在一個風和日麗的下午，張老闆将公司的财務經理李先生叫到辦公室，和藹可親說：老李啊，我們公司需要資金開拓業務，現打算把 A區的廠房和辦公樓出售，還有廠房裡機器和辦公樓裡辦公設備也基本上不需要了，也處置賣掉吧，公司有一部奧迪車使用率偏低，也出售吧，您說說，咱們這一折騰，這些要怎麼交增值稅？李經理一時懵了，隻能賠笑道：張總，我先去查看一下這些資産，再來向您彙報吧。李經理回到自己辦公室，急忙将固定資産資料調出來查看。要出售的固定資産情況如下：A區廠房是企業自己建造，2015年4月建造完成投入使用，辦公樓是2016年8月外購的，奧迪車是2014年5月購買的，機器設備和辦公設備有些是2009年前購買，這麼多種類資産購買時間又不同，如何計算繳納增值稅呢？李經理陷入沉思中。

各位财稅同仁夥伴們，在企業工作過程中，是否也遇到過像李經理處置固定資産的情況，面臨如何計算繳納增值的困惑呢？本文将結合上述例子對企業處置各種固定資産如何計算繳納增值稅，逐一講解。

一、一般納稅人企業出售自建房産如何繳納增值稅？

根據《财政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅2016年36号）“附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定中（八）銷售不動産： 2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動産，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4.一般納稅人銷售其2016年5月1日後自建的不動産，應适用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。”規定，上述例子廠房是2015年4月建造完成投入使用，則适用簡易計稅方法，假設該房産出售總價100萬元，應納增值稅=100萬/1.05*0.05=4.76萬元，不可以抵扣進項稅額。

二、一般納稅人企業出售外購房産如何繳納增值稅？

根據《财政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（财稅2016年36号）“附件2：營業稅改征增值稅試點有關事項的規定中（八）銷售不動産：1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動産，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3.一般納稅人銷售其2016年5月1日後取得（不含自建）的不動産，應适用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動産購置原價或者取得不動産時的作價後的餘額，按照5%的預征率在不動産所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。”規定：上述例子辦公樓是 2016年8月外購的，适用一般計稅方法，假設辦公樓出售總價150萬元，增值稅銷項稅額=150/1.09*0.09=12.39萬元，可以抵扣進項稅額。

三、一般納稅人出售自用汽車如何繳納增值稅？

根據《财政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》（财稅[2008]170号）“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資産（以下簡稱已使用過的固定資産），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自制的固定資産，按照适用稅率征收增值稅”規定，出售2009年後購入固定資産，可以采用一般計稅。

但是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538号，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（财政部國家稅務總局令第50号，以下簡稱細則）的有關規定，購進房屋、建築物及其構築物，以及應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇并沒有從2009年起可以抵扣進項稅額，所以不能根據2009年前後購買時間點來判斷應征消費稅的汽車是采用簡易計稅還是一般計稅。

上述例子中奧迪車屬于應納消費稅的汽車。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（财稅[2013]37号）“附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定”，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的汽車準予從銷項稅額中抵扣，此政策自2013年8月1日起執行。據此判斷，出售2013年8月份後購入應征消費稅的汽車采用一般計稅，出售2013年8月份之前購入應征消費稅的汽車采用簡易計稅。上述例子的奧迪汽車是2014年5月購買，現在出售可采用一般計稅，假設出售奧迪汽車的總價30萬元，增值稅銷項稅額=30萬/1.13*0.13=3.45萬元，可以抵扣進項稅額。

四、一般納稅人企業出售自用的機器設備和辦公設備如何繳納增值稅？

根據《财政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》（财稅[2008]170号）“四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資産（以下簡稱已使用過的固定資産），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自制的固定資産，按照适用稅率征收增值稅，（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資産，按照4%征收率減半征收增值稅”規定，上述例子，有些機器設備和辦公設備是2009年前購入，則出售時采用簡易計稅，出售2009年後購入機器設備和辦公設備采用一般計稅。

假設2009年前購入機器設備和辦公設備出售總價款50萬元，則應納增值稅額=50萬/1.03*0.02=0.97萬元，不可抵扣進項稅額。看到此處計算公式中0.03，0.02稅率，有些财稅同仁可能會覺得奇怪，為什麼會有這兩個稅率呢？根據《财政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》（财稅[2008]170号）“（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資産，按照4%征收率減半征收增值稅”規定，簡易計稅可采用4%征收率減半征收即征收率為2%，再結合《财政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（财稅[2014]57号）“一、《财政部國家稅務總局關于部分貨物适用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（财稅〔2009〕9号）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”規定理解，即可得出稅率0.03、0.02的由來。假設2009年後購入機器設備和辦公設備出售總價款80萬元，增值稅銷項稅額=80萬/1.13*0.13=9.20萬元，可以抵扣進項稅額。

通過上述講解，希望對各位财稅同仁夥伴們理解一般納稅人企業處置固定資産如何繳納增值稅有所幫助。

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