違約金/罰款/罰金/罰息/社保滞納金

1、 政策規定

《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令第63号）第8條允許企業在計算應納稅所得額時扣除與收入有關的實際發生的合理費用，包括成本、費用、稅款、損失和其他費用。

計算應納稅所得額時，不得扣除下列費用：

1）支付給投資者的股息、紅利和其他股權投資收益

2）企業所得稅

3）稅款滞納金

4）罰款、罰款和沒收财産損失

5）本法第九條規定以外的捐贈費用。贊助費用

6）未批準的準備金支出

7）與收入無關的其他費用

（摘自《中華人民共和國企業所得稅法》第十條）

國家稅務總局關于印發書信電報；《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》燃氣輪機；（國家稅務總局公告2018年第28号）規定，如果企業在中國發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”），則另一方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，發票（包括稅務機關按規定開具的發票）作為費用的稅前扣除憑證；另一方是依法不需要辦理稅務登記的實體或從事小型零星業務的個人。稅務機關出具的發票或收款憑證和内部憑證，應當作為稅前扣除憑證。收款憑證應當載明收款人姓名、個人姓名和身份證号碼、支出項目、收款金額等相關信息

小型零星企業的判斷标準是從事應稅業務的個人銷售額不超過相關增值稅政策規定的起征點

2、 填寫申報表說明

a105000納稅調整項目明細表：

19第19行“（七）沒收财産的罰款、罰金和損失”：第1欄“入賬金額”應填寫納稅人計算計入當期損益的沒收财産的罰款、罰金和損失，不包括納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和法律費用。在第3欄中，“增加金額”填寫第1

20欄中的金額。第20行“（八）滞納金及附加利息”：第1欄“賬戶金額”填寫納稅人收取的滞納金及附加利息，計入當期損益。在第3欄中，“增加金額”填寫第1欄中的金額。

3、 實踐

（1）罰款

罰款是指法院判決罪犯向國家支付一定金額的懲罰方法。罰款是一種财産刑。這是中國刑法中的一種補充處罰

[舉例]該公司因虛開增值稅專用發票而被罰款，在企業所得稅前不得扣除。

（2） 行政罰款

行政處罰是指行政主體按照法定權限和程序，對違反行政法規範、尚未構成犯罪的相對人給予行政處分的具體行政行為。罰款是一種行政處罰

例如：

1.公司因未按規定申報納稅而被主管稅務機關罰款

2.因前幾個月納稅申報不足而向稅務機關支付的罰款和滞納金

3.如果消防設施沒有維護到位，消防隊将對其進行處罰并支付罰款。該單位的司機因違反交通規則被交警罰款。因違反相關規章制度受到工商部門的處罰

5.因辦理增值稅發票挂失手續而産生的罰款

6.因違反有關法律、法規支付的其他罰款

上述違反法律、行政法規的行政罰款，不得在企業所得稅前扣除。

（3） 經營性罰款

納稅人按照經濟合同規定支付的違約金和罰款，在取得符合規定的稅前扣除憑證後，可以按照規定在企業所得稅之前扣除

例如：

1、未按照合同支付貨物支付的違約金

2、因未能按要求履行合同而支付的罰款和賠償

3、企業向解除勞動合同的員工支付的一次性補償費用

4、按照經濟合同規定支付的其他違約金和罰款

[補充]屬于增值稅應稅範圍的違約金（一般為增值稅非價格費用）可根據發票和雙方簽訂的合同協議在稅前扣除。另一方是依法不需要辦理稅務登記的單位或從事小型零星業務的個人。其費用應根據稅務機關開具的發票或收款憑證和内部憑證稅前扣除。收款憑證應當載明收款人姓名、身份證号碼、支出項目、，收款金額及其他相關信息

不屬于增值稅應稅範圍的違約金（一般指賣方支付的或因未發生經營活動而收到的違約金），可根據雙方簽訂的合同協議在稅前扣除，收款人出具的非現金支付憑證和收款憑證。如果對方是個人，則應使用内部憑證作為稅前扣除憑證。

（4） 罰息

如果貸款涉及生産經營，因借款人未能在規定日期還款而導緻逾期付款的罰款，可在企業所得稅之前扣除，并應取得發票作為稅前扣除憑證。

（5） 逾期社保繳費滞納金

逾期社保繳費滞納金不屬于稅收滞納金、行政罰款和罰款，因此可以在企業所得稅之前繳納

總之，我們應該注意行政罰款、罰款和經營罰款之間的區别。行政罰款、罰款和沒收财産的損失違反國家有關法律，不得在企業所得稅前扣除，并應加稅；例如，合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款和法律費用不符合雙方之間的經濟合同，與生産經營有關。在取得符合規定的稅前扣除憑證的前提下，允許對企業收入進行稅前扣除，不得進行納稅調整。

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