一、簡易計稅方法下

案例：建築公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用簡易計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發票，稅率3%。

注：數字簡化至萬元，保留兩位有效數字。

甲公司按差額計算稅額申報：

（100-60）÷（1 3%）×3%=1.17萬元。

甲公司向建設方開具建築服務發票100萬：

發票金額（不含稅）、稅額計算：

稅額=100÷（1 3%）×3%=2.91萬元

金額=100-2.91=97.09萬元元；

建築服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發票的情況，業建設方取得增值稅專用發票後，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。

簡易計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：

1、自建項目，實際發生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發票進項稅可以抵扣。

借：工程施工—合同成本/直接材料費 40

貸：原材料/應付職工薪酬/ 40

2、支付分包公司分包款 60萬元

借：應付賬款-分包公司 60

貸：銀行存款 60

3、取得分包公司分包發票且産生增值稅納稅義務

收到分包增值稅普通發票60萬元

借：工程施工-分包成本 60

貸：應付賬款 60

同時将分包公司增值稅進項稅,允許抵扣的稅額= 60÷(1 3%) × 3%=1.75萬元,放至簡易計稅科目來核算

借:應交稅費—簡易計稅 1.75

貸:工程施工—分包成本 1.75

4.确認收入和費用

合同總收入=100 ÷(1 3%)=97.09

合同總成本=40 （60-1.75）=98.25

借：主營業務成本 98.25

貸：主營業務收入 97.09

工程施工—合同毛利 1.16

5.工程結束，項目竣工結算

借：應收賬款 100

貸：工程結算 97.09

應交稅費—簡易計稅 2.91

6.收到建設方支付工程款100萬元

借：銀行存款 100

貸：應收賬款 100

7、工程項目結算結束，工程結算與工程施工科目對沖

借：工程結算 97.09

工程施工-合同毛利 1.16

貸：工程施工—合同成本 98.25

二、一般計稅計稅方法下

案例：建築公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用一般計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發票，稅率10%。

注：數字簡化至萬元，保留兩位有效數字。

甲公司按差額計算稅額申報：

（100-60）÷（1 10%）×10%=3.6萬元。

甲公司向建設方開具建築服務發票100萬：

發票金額（不含稅）、稅額計算：

稅額=100÷（1 10%）×10%=9.01萬元

金額=100-9.01=9.99萬元；

建築服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發票的情況，業建設方取得增值稅專用發票後，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。

一般計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：

1、自建項目，實際發生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發票進項稅可以抵扣。

借：工程施工—合同成本/直接材料費 40

貸：原材料/應付職工薪酬/ 40

2、支付分包公司分包款 60萬元

借：應付賬款-分包公司 60

貸：銀行存款 60

4、取得分包公司分包發票且産生增值稅納稅義務

收到分包增值稅專用發票60萬元

借：工程施工-分包成本 54.59

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 5.41

貸：應付賬款 60

4.确認收入和費用

合同總收入=100 ÷(1 10%)=90.09

合同總成本=40 54.59=94.59

借：主營業務成本 94.59

貸：主營業務收入 90.09

工程施工—合同毛利 4.5

5、施工企業在項目所在地扣除支付的分包工程款後，按2%預交企業所得稅

借：應交稅費-預交增值稅（100-60）/(1 10%)*2% =0.18

貸：銀行存款

同時轉預交增值稅至未交增值稅科目核算：

借：應交稅費-未交增值稅 0.18

貸：應交稅費-預交增值稅 0.18

沖減當月/當期需繳納的未交增值稅。

6.工程結束，項目竣工結算

借：應收賬款 100

貸：工程結算 90.09

應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91

借：應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91

貸：應交稅費-未交增值稅 2.91

7.收到建設方支付工程款100萬元

借：銀行存款 100

貸：應收賬款 100

8、工程項目結算結束，工程結算與工程施工科目對沖

借：工程結算 90.09

工程施工-合同毛利 4.5

貸：工程施工—合同成本 94.59

簡易計稅-應交稅費二級明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

當月交當月的稅金，通過應交稅費-應交增值稅-已交稅金，三級明細科目來核算

當月交上月的稅金，通過應交稅費-未交增值稅，二級明細科目來核算。這就需要在當月通過應交稅費-應交增值稅-三級明細科目下轉出多交增值稅和轉出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結轉。

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