資本公積是投資者投入到企業且超出企業注冊資本部分的資本，從其形成的本質上講應屬于投資者投入的資本。資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。資本公積的主要用途是轉增資本，但不是所有的資本公積都可以直接轉增資本，需要根據資本公積形成的來源來确定是否可以轉增資本。

資本公積形成的主要來源。我們知道，資本公積是在企業正常的生産經營之外，有資本、資産本身以及其他原因形成的所有者權益。資本公積來源主要為，資本溢價或股本溢價、企業接受現金捐贈、撥款轉入、外币資本折算差額和其他資本公積，以及接受捐贈非現金資産準備和股權投資準備等形成的資本公積。其中：

資本溢價或股本溢價是企業收到投資者超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的投資，其資本或股本溢價的形成主要為溢價發行股票、投資者超額繳納的資本等，股份公司為股本溢價，超出股票面值的溢價收入計入“資本公積”科目。

企業接受現金捐贈是企業接受現金捐贈而增加的資本公積；撥款轉入是企業收到國家專門撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，項目完成後按規定轉入資本公積；外彙資本折算差額是企業因接受外币投資，由于外彙彙率的不同而産生的資本折算差額；接受捐贈的非現金資産因捐贈而增加的資本公積，以及企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，被投資單位因接受捐贈等原因增加資本公積的股權投資準備。

資本公積的主要用途是轉增資本。按照公司法等相關法律的規定，資本公積的用途主要是轉增資本，即增加實收資本或股本，但不是全部的資本公積都可以轉增資本，可以轉增資本的資本公積包括資本溢價或股本溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外币資本折算差額和其他資本公積等形成的資本公積可以轉增資本；企業接受捐贈非現金資産準備和股權投資準備形成的資本公積是不可以轉增資本的。

我們知道，資本公積轉增資本是不能導緻所有者權益總額的變化（增加或減少），但資本公積轉增資本既可以改變企業的資本結構，同時對上市公司而言可以降低公司股票的價格，增加公司股票的流動性。

按照公司法的規定，法定公積金（資本公積和盈餘公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前企業注冊資本的25%。

資本公積轉增資本的涉稅處理和會計處理。

稅務處理。被投資企業将資本或股本溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、利息和紅利所得，即法人企業不需要繳納所得稅。

自然人股東将資本或股本溢價形成的資本公積轉為股本的，自然人股東為股份有限公司的，其轉增股本為個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅；而非股份有限公司的自然人股東，取得的轉增股本的數額，需要按照股息、利息和紅利所得繳納個人所得稅。

會計處理。企業按照股東大會或股東會決議，用資本公積轉增資本時，應沖減資本公積，同時按照轉增前的實收資本或股本的結構或比例，将轉增的金額計入實收資本或股本各權益所有者的明細分類賬。即，借記“資本公積”，貸記“實收資本”或“股本”。

總之，資本公積的主要用途是轉增資本，是按照轉增前的實收資本或股本的比例轉增資本；可以直接轉增資本的資本公積為資本（股本）溢價、接受現金捐贈、撥款轉入、外币資本折算差額和其他資本公積；接受非現金捐贈資産準備等其他形成的資本公積不可以直接轉增資本。

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2022年4月25日

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