一、會計分錄分類

根據會計科目對應關系的不同情況（涉及會計科目的多少），會計分錄可以劃分為簡單分錄與複合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。

簡單分錄即一借一貸的會計分錄。

例如：

借：原材料 1000

貸：銀行存款 1000

複合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。

複合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。

複合分錄

複合分錄的分拆

應注意的是，“多借多貸”複合分錄的對應關系應從總體上實現借方和貸方的金額相等。一般隻能是在一筆經濟交易或事項客觀存在複雜關系時，才需要編制多借多貸的複合會計分錄；不允許将不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。

二、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據借貸記賬法的記賬規則和資産與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和餘額的彙總計算和比較，來檢查記錄是否正确的一種方法。

試算平衡具體可分為發生額試算平衡和餘額試算平衡兩種方法。

（一）發生額試算平衡

指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡。（依據：借貸記賬法記賬規則）

（二）餘額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）餘額合計與全部賬戶貸方期末（初）餘額合計保持平衡。（依據是财務狀況等式）

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。

試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末餘額後編制的，試算平衡表中一般應設置“期初餘額”、“本期發生額”和“期末餘額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。

那試算平衡表是如何填寫的呢？

下面就介紹一下，我們把一個月的經濟業務用分錄表達出來後，将分錄按科目進行做T字型賬戶，如下圖。然後将T字型數據一一對應填寫到試算平衡表中。期初填期初，發生額該是哪一方的就填到哪一方去。期末餘額同理。

最後，将試算平衡表填寫完畢後，會發現：

全部賬戶借方期初餘額合計=全部賬戶貸方期初餘額合計

全部賬戶借方期末餘額合計=全部賬戶貸方期末餘額合計

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

如下圖：

最後得出平衡關系主要公式：

（1）全部會計科目的借方期初餘額合計數=全部會計科目的貸方期初餘額合計數。

（2）全部會計科目的本期借方發生額合計數=全部會計科目的本期貸方發生額合計數。

（3）全部會計科目的借方期末餘額合計數=全部會計科目的貸方期末餘額合計數。

上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正确性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正确的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

編制試算平衡表時的注意事項：

（1）必須保證所有賬戶的餘額均已記入試算表。

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

（3）即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正确，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

如下六種情況不會影響借貸雙方的平衡關系：

①漏記某項經濟業務

②重記某項經濟業務

③某項經濟業務記錯有關賬戶

④某項經濟業務在賬戶記錄中，颠倒了記賬方向

⑤借方或貸方發生額中，偶然發生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項經濟業務記錄的應借應貸科目正确，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一緻，借貸仍然平衡

三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，就是對發生的每項經濟業務，不但要記入有關的總分類賬戶，設有明細分類賬戶的，還要記入有關明細分類賬戶。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點：

（1）同依據登記。

（2）同時登記。

（3）同方向登記。

（4）同金額登記。

按照平行登記方法登記賬簿的結果，總分類賬戶和明細分類賬戶的數量關系如下：

總分類賬戶期初餘額 = 與其所屬明細分類賬戶期初餘額合計

總分類賬戶本期發生額 = 與其所屬明細分類賬戶本期發生額合計

總分類賬戶期末餘額 = 與其所屬明細分類賬戶期末餘額合計

四、企業的主要經濟業務---籌資過程業務核算

【學前案例】

廣東省珠海市ABC服裝有限公司由趙六、孫二各投資50萬元，于2016年11月成立，原注冊資本100萬元，主要業務是根據客戶訂單生産各類服裝，該公司在當地郊區租用廠房，縫紉機、拷邊機、包裝機等生産設備齊全，生産一線員工100人。公司為增值稅一般納稅人，适用17%稅率，企業市場前景良好。2017年12月，為了增強企業競争實力，公司決定吸收胡八和劉九為新股東。

在工業企業經濟業務核算模塊的學習裡，将以該企業2017年12月所發生的經營業務為背景，向你系統介紹企業籌資過程、供應過程、生産過程、銷售過程的主要經濟業務核算方法，并在此基礎上介紹利潤核算和利潤分配核算方法。

【案例任務】

廣東省珠海市ABC服裝有限公司自成立以來，經濟穩步發展，随着經營業務的不斷擴大，企業的經營資金越來越緊張，如何解決資金問題呢？如何對籌集資金的相關業務進行會計核算呢？在你學習籌資業務核算時，請關注以下問題并予解決。

（1）企業有哪些籌集資金的方式？

（2）企業籌集資金的業務核算涉及哪些會計賬戶？

（3）什麼時候涉及增值稅的核算？增值稅計稅原理是怎樣的？

（4）理解籌資業務核算方法，并根據本書附錄中珠海ABC服裝有限公司12月的（4-1、4-2、4-3、4-4）經濟業務編制會計分錄并登記有關賬戶的T型賬。

1、企業籌集資金的方式

企業籌集資金的具體方式也稱為企業籌集資金的渠道或來源。

在我國，企業資金的來源渠道主要是企業所有者對企業的投資、企業向銀行等金融機構的借款，少部分企業還可以通過發行債券籌集社會上的閑置資金。

以上企業籌資渠道可分為兩大類：所有者的出資（所有者權益）和債權人借款（負債）。

1.1所有者投入資本的構成

所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。

實收資本（或股本）：指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈餘公積等轉增資本的資金。

資本公積：是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

1.2負債籌資業務

短期借款是指企業為了滿足其生産經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以内（含一年）的各種借款。

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）或超過一年的一個營業周期以上的的各項借款。

2、增值稅計稅原理

增值稅是指對在我國境内從事銷售貨物或提供應稅服務以及從事進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為課稅對象征收的一種稅

(注：本文章的案例和習題涉及的企業均為一般納稅人。對于小規模納稅人的講解待稅法文章發布時再介紹)

增值稅一般納稅人銷售貨物或提供勞務的應納稅額，等于當期的銷項稅額抵減當期進項稅額後的餘額。其計算公式為：

增值稅當期應納稅額 =當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=不含增值稅銷售額×适用稅率

在計算增值稅方面的賬務處理時，我們要引用一個科目“應交稅費”，具體結構如下

例如，山東公司銷售開出的專票不含稅價62300元，給江蘇公司，款項未收。那麼銷項稅額=10591（62300*17%）。如下圖一

那山東公司賬務處理分錄如何填寫：

借：應收賬款—江蘇公司 72891

貸：主營業務收入 62300

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）10591

又例如，山東公司購進原材料，收到鄭州公司開來的專票，購入成本15000元，款項未支付。那麼進項稅額=2550（15000*17%），如下圖二

那山東公司賬務處理分錄如何填寫：

借：原材料-棉頭 15000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2550

貸：應付賬款—鄭州公司 17550

如果山東公司本月隻有這兩筆業務，那該公司本月應交增值稅=當期銷項稅額－當期進項稅額=10591-2550=8041元（看兩份發票的紅色标記部分）

由上面的分錄可以知道，銷項稅額一般記在貸方，進項稅額一般記在借方。

3、資金籌集業務核算的賬戶設置

4、所有者投入資金的核算

例4-1：新股東珠海市明麗貿易有限公司将300 000元資本金打入珠海市ABC服裝有限公司賬戶。

例4-2：新股東趙六以縫紉機設備投資，開具的增值稅專用發票顯示設備價款為200 000元，增值稅為34 000元，趙六在公司享有的資本金為220 000元。

5、向債權人借入資金的核算

企業在生産經營過程中，由于周轉資金不足或為了擴大生産經營規模，可以向銀行或其他金融機構借款。根據借款期限的不同，可分為短期借款和長期借款。

例4-3：企業從銀行借入三個月短期借款250 000元，年利率為6%，到期還本付息，所得借款已存入銀行。

例4-4：企業為了擴建倉庫，添置貨架和叉車等倉儲設備，從銀行取得借款200 000元，期限為2年，年利率7.2%，借款已存入銀行。

最後，珠海ABC服裝有限公司12月的（1）~（4）經濟業務編制會計分錄并登記有關賬戶的T型賬。如下圖

為此，案例任務的問題，就可以解答完畢。

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