長期股權投資核算方法的轉換

長期股權投資核算方法的轉換，主要包括六個方面的轉換：

（一）公允價值計量轉權益法核算

（二）公允價值計量轉成本法核算

（三）權益法核算轉成本法核算

（四）權益法核算轉公允價值計量

（五）成本法核算轉公允價值計量

（六）成本法轉權益法

本次内容分兩次來講：

（一）公允價值（10%）計量轉權益法核算（20%）

分三步核算：

第一步：轉換：轉換金融資産為長期股權投資。

轉換後長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值 新增投資的公允價值

其他權益工具投資轉換日的公允價值與原賬面價值之間的差額，計入改按權益法核算當期的留存收益。

原持有交易性金融資産的，其公允價值與賬面價值之間的差額 ，倒擠投資收益。

賬務處理：借：長期股權投資——投資成本 （原公允 新增公允）

貸：其他權益工具投資——成本 、 公允價值變動

或 交易性金融資産——成本、公允價值變動

盈餘公積、未分配利潤 （其他權益工具投資）

投資收益 （交易性金融資産）

銀行存款

第二步：結轉：結轉其他綜合收益

原計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資累計公允價值變動應轉入當期留存收益。交易性金融資産的公允價值變動損益由于在當期已結轉，轉換日無須結轉。

借：其他綜合收益

貸：盈餘公積

未分配利潤

第三步：比較：

比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資後全新的持股比例計算确定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認淨資産公允價值份額之間的差額，前者大于後者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于後者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。

【總結】其他權益工具轉換核算中，原計入其他綜合收益累計公允價值變動及轉換時公允價值與賬面價值的差額，全部轉入留存收益。交易性金融資産轉換核算中，公允價值與賬面價值的差額，全部計入投資收益。

【單選題】2017年2月，甲公司以銀行存款600萬元自非關聯方處取得乙公司10%的股權，劃分為其他權益工具投資。2017年12月31日，該金融資産的賬面價值為1000萬元，計入其它綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。2018年1月20日，甲公司又以銀行存款1200萬元自另一非關聯方處取得乙公司12%的股權，相關手續于當日完成，原10%股權的公允價值為1050萬元。再次取得乙公司股權後，按照乙公司章程規定，甲公司能對乙公司施加重大影響。甲公司2018年1月20日應确認的投資收益為（ ）萬元。

A.50 B.450 C.400 D.0

【答案】D

【解析】轉換部分的差額和結轉的累計公允價值變動部分都應計入留存收益 ，而不是投資收益。

（二）公允價值（10%）計量轉成本法（60%）核算

分二步核算：

第一步：轉換： 轉換金融資産為長期股權投資。

轉換後長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值 新增投資的公允價值。

其他權益工具投資轉換日的公允價值與原賬面價值之間的差額，連同原計入其他綜合收益的累計公允價值變動，計入改按成本法核算當期的留存收益。

原持有交易性金融資産的，其公允價值與賬面價值之間的差額 ，倒擠投資收益。公允價值變動損益由于在當期已結轉，轉換日無須結轉。

賬務處理如下：

借：長期股權投資 （原公允 新增公允）

貸：其他權益工具投資——成本

——公允價值變動

或 交易性金融資産——成本

——公允價值變動

盈餘公積、未分配利潤 （其他權益工具投資）

或 投資收益 （交易性金融資産）

銀行存款

第二步：結轉： 結轉其他綜合收益 ——其他權益工具投資

原計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資累計公允價值變動應轉入當期留存收益。

借：其他綜合收益

貸：盈餘公積

未分配利潤

【例題】甲公司于2×15年6月1日以500萬元取得乙公司5%的股權。甲公司将乙公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産進行會計處理。假設甲、乙公司此前并不存在關聯方關系。所持5%股權在當年年末的公允價值為530萬元。2×16年1月1日，甲公司又以一批商品換取乙公司另外50%股權，該批商品成本為5200萬元，公允價值為6000萬元。假設甲公司原持有乙公司5%股權的公允價值為550萬元。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素。要求：編制甲公司相關會計分錄。

【解析】2×16年1月1日

①借：長期股權投資 7570（=550 6000 1020）

貸：交易性金融資産——成本 500

——公允價值變動 30

投資收益 20 （=550-500-30）

主營業務收入 6000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1020

②借：主營業務成本 5200

貸：庫存商品 5200

（三）權益法（ 20%）核算轉成本法 （60%）核算

多次交易實現合并：非一攬子交易

同一控制下企業合并，新增投資

借：長期股權投資 （份額 商譽）

貸：長期股權投資——投資成本

——其他綜合收益

——其他權益變動

銀行存款、股本

資本公積（股本溢價） （可借方）

非同一控制下合并，新增投資購買日：

借：長期股權投資 （原賬面 新增公允）

貸：銀行存款

長期股權投資———投資成本

———其他綜合收益

——— 其他權益變動

【注意】：

①此時，不結轉其他綜合收益和其他資本公積。

②追加投資由權益法轉為成本法，不需要進行追溯調整。

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