#頭條創作挑戰賽#

近期不少朋友私聊我，問總分公司的賬怎麼做，稅怎麼報，這是一個很實操的問題， 既然是實操，那我就以最貼近實際工作的案例形式給大家好好說一下。

#01賬怎麼做？

要搞清楚分公司的賬怎麼做，首先要明确一個問題：分公司是獨立核算還是非獨立核算。

舉個例子來說，财叔稅課堂有限公司位于深圳，其名下有一個武漢分公司，該武漢分公司采用非獨立核算，那武漢分公司的賬都由深圳總公司進行處理，具體來說就是，武漢分公司不在财務軟件中單獨設立賬套，武漢分公司的業務單據都拿到深圳總公司入賬。

具體入賬的時候怎麼做呢？

深圳總公司在賬務處理的時候可以将武漢分公司作為一個部門，将武漢分公司的收入和支出都歸入分公司中，比如武漢分公司的收入會計科目可以設置為主營業務收入-武漢分公司，管理費用、銷售費用這些科目可以設置部門輔助核算，這樣在錄入記賬憑證的時候會彈出輔助核算部門選擇框，選擇對應的武漢分公司即可。

那武漢分公司除了賬還有其他方面要怎麼做呢？

具體來說就是武漢分公司通常不會去銀行單獨開設對公賬戶，不單獨計算盈虧，不設置會計部門和人員。

上面講了非獨立核算的情況，那武漢分公司要是采用獨立核算又怎麼弄呢？

如果武漢分公司是獨立核算，那和深圳總公司是一樣的，在财務軟件中要單獨建立一個武漢分公司的賬套做賬，武漢分公司的業務單據不拿到深圳總公司入賬，具體的科目就根據實際發生的業務來進行設置。

獨立核算下的武漢分公司其他方面怎麼做呢？

因為具有一定數量的資金，所以需要在當地銀行開戶；獨立進行經營活動；獨立計算盈虧，單獨設置會計機構并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。

這裡我要做一個特别說明：獨立核算和非獨立核算是企業内部管理的需求，并不是稅務機關的要求，在稅收申報上，分公司無論是獨立核算還是非獨立核算，一般是獨立的進行稅收申報，但是企業所得稅的申報要分情況。

#02稅怎麼申報？

上面我講了分公司在獨立核算和非獨立核算下的賬怎麼做，但是在稅的申報方面就不會在乎是否獨立核算了，那在乎什麼呢？

在乎的是具體的稅種。也就是增值稅、消費稅、城市維護建設稅等這些具體的稅費，怎麼理解？

說白了就是獨立申報和合并申報的問題。所謂的獨立申報就是分公司自己申報自己的，不用提供什麼數據給總公司進行合并計算申報，合并申報就是分公司需要提供數據給總公司，進行合并申報。

那分公司進行獨立申報的稅種有哪些呢？

有這些：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、個人所得稅等。

那分公司進行合并申報的稅種有哪些呢？

有一個：企業所得稅。但是企業所得稅的合并申報沒有那麼簡單，不是你認為的分公司直接将财務報表交給總公司去彙總，然後直接由總公司申報繳納，分公司就不用再做什麼，萬事大吉了。那我告訴你，你有點兒想多了，企業所得稅的情況要複雜一些，需要分情況來弄的。

怎麼又要分情況呢？

那是因為總分公司存在一個是否跨地區經營的問題，關于這個跨地區經營的概念，政策文件中的直接表述是跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，我簡單解釋一下，比如财叔稅課堂有限公司的總公司位于深圳市，分公司位于武漢市，那這個财叔稅課堂有限公司就是跨地區經營，如果總公司位于廣州市，分公司位于佛山市，那總公司和分公司就不是跨地區經營，都在廣東省内。

當然如果你不知道什麼是自治區、直轄市和計劃單列市的話，那就自己問下度娘，篇幅有限，我就不做具體的解釋和列舉了。

所以清楚了上面跨地區經營的概念，企業所得稅的申報問題就迎刃而解了，那具體怎麼申報呢？我先用文字簡單表述，然後再用具體的案例進行展示。

（1）如果不是跨地區經營的總分公司，企業所得稅無論季度預繳還是年度彙算清繳都由總公司彙總申報繳納，分公司無需進行申報。

（2）如果是跨地區經營的總分公司，企業所得稅無論季度預繳還是年度彙算清繳都先由總公司彙總申報繳納，然後再将所得稅分配表給到分公司，分公司再進行企業所得稅的季度預繳和年度彙算清繳，隻不過分公司填寫的所得稅申報表數據很簡單，不像總公司那樣要填寫很多表。

我需要提醒一下的是，并不是所有的跨地區經營的總分公司都是按照上面（2）的這個步驟操作的，有幾種情況的跨地區經營的總分公司，是不需要分攤的，直接由總公司申報即可，處理方式跟（1）的情況是一樣的。

那都有哪些跨地區經營的總分公司不需要分攤呢？

這種跨地區經營的分公司，存在下面幾種情況是不用就地分攤繳納企業所得稅的：

①、不具有主體生産經營職能，且在當地不繳納增值稅的産品售後服務、内部研發、倉儲等彙總納稅企業内部輔助性的分公司，不就地分攤繳納企業所得稅；

②、上年度認定為小型微利企業的，其分公司不就地分攤繳納企業所得稅；

③、新設立的分公司，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅；

④、當年撤銷的分公司，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅；

⑤、彙總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的分公司，不就地分攤繳納企業所得稅。

下面我将以具體的案例結合稅務局的企業所得稅申報來給你講講，因為最難的是跨地區經營的總分公司申報，所以我的例子是以跨地區經營來展示的，隻要這個弄明白了，不是跨地區經營的總分公司的申報表填寫也就會了。

在案例展示之前，我需要列示幾個計算公式，不然你可能會不明白我案例中的計算數據是怎麼得來的。

總分公司之間分攤企業所得稅的計算公式：

總公司分攤稅款=彙總納稅企業當期應納所得稅額×50％

所有分公司分攤稅款總額=彙總納稅企業當期應納所得稅額×50％

也就是彙總計算出來的企業所得稅，總公司在當地繳納一半，其它的分公司等分支機構合計占一半。

在具體到某個分公司繳納企業所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分公司營業收入、職工薪酬和資産總額三個因素計算比例，相應的權重分别為：0.35、0.35、0.3，那麼計算分攤比例的公式如下：

某分公司分攤比例=（該分公司營業收入÷各分公司營業收入之和）×0.35 （該分公司職工薪酬÷各分公司職工薪酬之和）×0.35 （該分公司資産總額÷各分公司資産總額之和）×0.30。

特别強調：分支機構分攤比例按上述方法一經确定後，當年不作調整，特殊情況另說。

跨地區經營彙總納稅企業，企業所得稅季度預繳申報案例展示:

案例：财叔稅課堂有限公司位于深圳，其名下有南京和鄭州兩個分公司，2022年1月-3月的收入、成本、利潤如下表：

由于分支機構是否獨立核算，不影響所得稅彙總繳納。因此根據該表格可以算出深圳總公司2022年第一季度應納所得稅額=980*25%=245萬元。

由于财叔稅課堂屬于跨地區經營彙總納稅企業，所以245萬元的所得稅需要在深圳總公司、南京分公司、鄭州分公司之間進行分攤，50%由深圳總公司繳納，50%由南京分公司和鄭州分公司繳納，同時由深圳總公司繳納的50%的稅額需要其中的50%就地辦理繳庫或退庫，50%就地全額繳入中央國庫或退庫。

所以總公司應分攤的所得稅額=245萬*50%=122.5萬元，就地繳納的所得稅=122.5*50%=61.25萬元，繳入中央國庫的所得稅=122.5*50%=61.25萬元。

兩個分公司合計應分攤的所得稅額=245萬*50%=122.5萬元。

所以深圳總公司的企業所得稅季度申報表填寫如下圖所示：

到這裡深圳總公司的報表還沒有填完，因為還要填寫一個分支機構所得稅分配表，在填寫這個表之前，我們要先計算一下南京分公司和鄭州分公司各自應承擔的企業所得稅的分配比例，然後才能計算出各自應承擔的所得稅稅額，這個分配比例的計算公式我在前面已經給大家寫出來了，忘記的朋友可以翻到前面看一下。要計算出這個分配比例，先看下兩個分公司2021年的相關數據，如下表：

總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資産總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例。

南京分公司的分配比例：

3200/5600*0.35 2000/3500*0.35 10000/18000*0.3=0.57

鄭州分公司的分配比例：

2400/5600*0.35 1500/3500*0.35 8000/18000*0.3=0.43

南京分公司第一季度預繳企業所得稅=245*50%*0.57=69.825萬元

鄭州分公司第一季度預繳企業所得稅=245*50%*0.43=52.675萬元

總公司填報預繳申報表附件《分配表》如下：

南京和鄭州分公司每季的企業所得稅是由總公司彙總申報，那兩個分公司還需要申報季度企業所得稅嗎？當然是需要的，深圳總公司季度所得稅申報完成後，需要将上面的《分配表》分别發給南京和鄭州分公司，兩個分公司分别進入電子稅務局進行所得稅的申報，那分公司如何填寫申報表呢？我就填寫南京分公司作為示例，鄭州分公司的填寫和南京分公司是一樣的，就不重複填寫了，大家有空自己可以練習一下。

南京分公司所得稅季度預繳申報表填寫如下：

注意：分公司隻填寫A200000這個主表的分支機構部分，其他的都不用填寫。

特别提醒：分支機構無需自行計算，總機構統一計算即可。

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