日前，山東科耐燃氣冰箱制造股份有限公司（山東科耐，834900）收到全國股轉系統一紙年報問詢函。經濟導報記者注意到，山東科耐2018年度審計報告為“無法表示意見”。在“非标”報告的分類中，“否定性意見”和“無法表示意見”最為嚴重。而該問詢函，也将目光聚焦于山東科耐“非标”報告形成背後的原因。

涉訴卻未計提預計負債

據悉，山東科耐的财報形成“無法表示意見”的審計基礎，包括長期資産未計提減值、預計負債以及審計範圍受到限制等方面。

2018年末，公司長期股權投資賬面價值為999.89萬元，系對聯營企業淄博邁迪電動車有限公司（下稱“邁迪電動”）的股權投資。财務報表附注顯示，邁迪電動于2018年1月已被拆遷，在報告期内處于停産狀态。由于年審會計師未獲取充分、适當的審計證據，因此無法合理判斷相關資産是否存在減值及具體減值金額，以及對公司财務狀況和經營成果的影響。

2018年末，公司固定資産賬面價值為1841.63萬元。公司近三年業績呈直線下滑狀态（2016年度-2018年度公司營業收入分别為845.29萬元、327.21萬元、87.82萬元），近兩年虧損嚴重，生産設備閑置，部分設備被法院查封，固定資産存在減值迹象，但會計師無法獲取充分、适當審計證據以合理判斷相關資産是否存在減值及具體減值金額。

為何沒有對已停産的邁迪電動計提長期股權投資減值準備？公司對于閑置固定資産的減值測試情況如何？公司未對閑置固定資産計提減值準備的原因是什麼？這些疑問，需要山東科耐予以說明。

在預計負債方面，2016年3月3日，公司與青島銀行淄博分行簽訂《最高額保證合同》，為關聯方淄博天恒經貿有限公司提供最高限額1500萬元的保證擔保。根據2017年12月20日《淄博市張店區法院民事判決書》，公司對訴訟中涉及的本金、利息、罰息、複利、案件受理費、申請費等承擔連帶保證責任。但公司報告期末預計負債金額為0元。由于共同承擔連帶責任事項影響重大，年審會計師不能獲取其他證據，因此無法确定應計提預計負債的金額。

對此，股轉系統要求山東科耐，全面自查是否存在應披露未披露的事項，包括但不限于違規擔保、資金占用、重大訴訟仲裁、賬戶凍結、股份凍結、關聯交易等；說明期末未計提預計負債的原因及合理性；說明截至目前該訴訟的進展情況及對公司的影響。

拖欠職工薪酬和社保繳納

對于山東科耐的年報，會計師因審計範圍受到限制，無法對部分事項實施有效的審計程序、獲取充分适當的審計證據。

比如，公司财務報表中預付賬款期末餘額為22.04萬元，存貨期末餘額為235.26萬元，應付賬款期末餘額為80.63萬元。由于存貨存放較亂，且企業無法提供存貨明細，會計師無法實施存貨監盤程序；公司期末存貨庫齡較長，存貨減值風險較大，但因公司未提供存貨預期售價的可靠依據，會計師無法判斷存貨減值的金額；公司采購入庫根據發票入賬，暫估入庫不及時導緻預付賬款、應付賬款準确性存疑，會計師無法實施函證程序，也無法通過替代程序以對預付賬款的存在性、應付賬款餘額的準确性和完整性進行認定。

2018年末，公司應付職工薪酬期末餘額12.27萬元。公司從2017年下半年開始就存在拖欠職工薪酬情況，人員流動頻繁。另外，公司存在拖欠繳納社保的情況，屢次發生繳納滞納金情況。因審計範圍受限，年審會計師無法核對公司2018年工資計提和發放是否正确、是否按時足額繳納社保費，因而無法核實應付職工薪酬期末餘額的真實性、準确性。

股轉系統要求山東科耐，說明公司采購暫估入庫不及時的原因，采購活動是否真實，

應付賬款、預付賬款金額是否準确、完整；說明在無法向會計師提供存貨明細、2018年工資計提和發放明細等必要證據的情況下，确認存貨和應付職工薪酬金額的具體依據；說明公司期末存貨庫齡較長，存貨減值風險較大，但未計提存貨跌價準備的合理性；對存貨管理、成本費用管理是否存在内部控制重大缺陷進行全面自查，披露已實施或拟實施的整改措施、整改計劃安排、整改責任人及整改進展。

臨時更換會計師事務所

據了解，山東科耐實際于2017年末開始停産至今，2018年度、2017年度，公司淨利潤分别為-538.48萬元、-556.75萬元。截至年報披露日，公司出現以下情況：部分銀行賬号被司法凍結，大部分生産設備被法院查封，銀行借款及供應商貨款等出現逾期，并被對方起訴，公司、實際控制人及部分高管被納入失信被執行人；公司出現拖欠員工工資和社保的情況，大量員工已離職。

會計師未能就公司改善持續經營能力相關的未來應對計劃取得充分、适當的證據，因此無法判斷公司在持續經營假設的基礎上編制财務報表是否合理。

公司是否有能力恢複正常業務經營，提高盈利能力？拟采取保障公司持續經營的具體措施是什麼？公司對銀行、供應商債務及應付職工薪酬的償付安排及具體進展是什麼？公司對人員流動頻繁的狀況拟采取何種措施？運用持續經營假設編制2018年度财務報表是否恰當？這些問題，都需要山東科耐詳細解釋。

值得注意的是，今年6月12日，公司突然更換年審會計師事務所，由亞太（集團）會計師事務所更換為山東和信會計師事務所，而公司2018年年報公告的日期為2019年6月28日。

監管層對此問詢道：公司為何更換會計師事務所？與前任會計師是否存在重大分歧？同時，監管層要求公司現任會計師結合進場時間、人員配備等，說明年報審計過程中實施的必要審計程序,說明是否根據注冊會計師執業準則1152号《前後任注冊會計師的溝通》與前任會計師進行溝通。

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