一、基本區别

　　1.主體資格不同：子公司具有獨立的主體資格，享有獨立的法人地位。而分公司則不具有獨立的民事和商事主體資格，僅僅是本公司的分支機構，不具有法人資格。

　　2.納稅人身份不同：子公司是獨立納稅人，分公司可能是獨立納稅人(如增值稅)，有可能不是獨立納稅人(如企業所得稅)

　　3.是否獨立核算：子公司肯定是獨立核算，分公司不一定是獨立核算

　　二、如何涉稅安排，關鍵看需要安排什麼稅種

　　1.增值稅安排：子公司和分公司都可以實現

　　【例】想安排企業為一般納稅人 小規模納稅人(享受一些稅收優惠政策)的架構，子公司和分公司都可以，因為分公司可以單獨成為增值稅納稅人，比如總公司是小規模納稅人，分公司可以是一般納稅人;反過來也可以。

　　【提醒】對于符合特定條件的納稅人，經審批後，增值稅可以由總機構彙總繳納，分支機構按審批後的比例預繳。

　　2.企業所得稅安排：就要分具體情況了

　　【例】比如高新技術企業優惠、小型微利企業政策，就是按照總分公司口徑享受;母子公司可以分别享受

　　再如海南自貿區、西部大開發優惠政策，分公司和總公司可以分别享受，母子公司也分别享受

　　3.個人所得稅安排

　　分公司做了稅務登記，可以單獨扣繳個人所得稅;子公司肯定單獨扣繳個人所得稅

　　【例】《關于建築安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52号)：跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業人員工資、薪金所得，向工程作業所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。

　　《個人所得稅法》第八條規定：“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。因此，分支機構的個人所得稅的繳納地點會不相同。

　　實務中，建築企業為避免被在異地工程作業所在地稅務機關核定征收個人所得稅，可以安排分公司辦理全員全額扣繳明細申報，當然也可以總分公司分别辦理全員全額扣繳明細申報(您懂得)。

　　4.房産稅安排

　　房産稅的納稅義務人是産權所有人，征收機關是由房屋所在地稅務機關，分公司使用總公司的房産，應由分公司在房産所在地申報繳納房産稅。

　　來源：小陳稅務

　　《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境内設立不具有法人資格的營業機構的，應當彙總計算并繳納企業所得稅。”我國從2008年起開始實行法人所得稅制度，強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，而非獨立核算的分支機構将自動彙總到公司總部繳納企業所得稅，企業在設立分支機構時，因此需要謹慎選擇。

　　分公司和子公司的納稅策略

　　《公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任;分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”企業設立分支機構，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司彙總繳納企業所得稅。這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業所得稅的負擔。當然，在設置分支機構時有三個因素應當綜合考慮：

　　首先是分支機構的盈虧情況，當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時，應當選擇總分公司模式。根據稅法規定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補;如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損隻能由以後年度實現的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

　　當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，應當選擇母子公司模式;子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發展，總公司可以把其效益好的資産轉移給子公司，把不良資産處理掉。

　　其次是享受稅收優惠的情況，按照稅法規定，當總機構享受稅收優惠而分支機構不享受優惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優惠待遇。如果分公司所在地有稅收優惠政策，則當分公司開始盈利後，可以變更注冊分公司為子公司，享受當地的稅收優惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。

　　再次是分支機構的利潤分配形式及風險責任問題，分支機構由于不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構如果有風險及相關法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔憂。

　　分公司與子公司的選擇策略

　　根據《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營彙總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28号)規定：企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、彙總清算、财政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。即企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在内的全部應納稅所得額、應納稅額。但總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分别接受機構所在地主管稅務機關的管理。

在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分别向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。等年度終了後，總機構負責進行企業所得稅的年度彙算清繳，統一計算企業的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款後，多退少補稅款。這樣，就為分支機構合理節稅提供了政策依據和保障。

　　當企業設立分支機構時，由于設立初期分支機構面臨高昂的成本支出，所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合适，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。經過兩三年的經營期間，分公司開始轉虧為盈時，再把分公司變更注冊為子公司，這樣可以降低分支機構對總機構的法律影響。

　　八類分支機構不需要就地預繳所得稅

　　根據财政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知(财預[2008]10号)等相關文件規定，以下八類分支機構不需要就地預繳企業所得稅，這為總部和分公司彙總納稅提供了更為優越的條件，可以更好地享受總分機構彙總納稅政策，避免了因分公司就地預繳企業所得稅而造成貨币時間價值的損失，這八類企業是：

　　1.垂直管理的中央類企業，其分支機構不需要就地預繳企業所得稅。如中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中央彙金投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享範圍的企業。

　　2.三級及以下分支機構不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資産總額統一計入二級分支機構。

　　3.分支機構不具有獨立生産經營的職能部門時，該不具有獨立生産經營的職能部門不就地預繳企業所得稅。如果分支機構具有獨立生産經營的職能部門，但其經營收入、職工工資和資産總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨立生産經營部門也不得視同一個分支機構，其企業所得稅允許和總部彙總繳納，而不需要就地預繳企業所得稅。

　　4.不具有主體生産經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的産品售後服務、内部研發、倉儲等企業内部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業所得稅。

　　5.上年度認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳企業所得稅。

　　6.新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅。

　　7.撤銷的分支機構，撤銷當年剩餘期限内應分攤的企業所得稅款由總機構繳入中央國庫。

　　8.企業在中國境外設立的不具有法人資格的營業機構，不就地預繳企業所得稅。

　　來源：中國稅務報 作者：蔡昌

編輯：沐林财訊

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