許多企業在企業所得稅彙算清繳後往往忽視賬務調整工作。企業在彙算清繳之後如果不能按照企業會計準則進行賬處理，很可能會給下年度或以後年度帶來不利影響因素或不良後果，極易造成所得稅重複計證，使企業增加不必要的負擔，還會使企業财務狀況和反映的會計信息失真。

一、企業所得稅彙算清繳會導緻什麼賬務調整問題？

每年5月31前，企業要完成企業所得稅彙算清繳工作。所得稅費用是按會計準則或會計制度的規定計算的，而應交所得稅應按稅法規定計算，二者存在差異。根據彙算清繳結果，會導緻以下三種情形：

1、企業應交企業所得稅金額與計提企業所得稅金額相等，清繳後“應交企業所得稅”明細科目為0；

2、企業應交企業所得稅金額小于計提企業所得稅金額，清繳後“應交企業所得稅”明細科目大于0；

3、企業應交企業所得稅金額大于計提企業所得稅金額，清繳後“應交企業所得稅”明細科目小于0；

顯然後兩種情況都需要進行賬務調整。在這裡我先把問題羅列在這裡，後面進詳地細講解。我先給大家補充下理論知識。

二、不同企業彙算清繳賬務處理是否有區别？

目前，不同企業适用會計準則或制度不同，主要是三類：

1、企業會計準則；

2、小企業會計準則；

3、企業會計制度；

彙算清繳中，基礎信息表是必填表，其中必填“107适用會計準則或會計制度”。原因在于不同準則或制度直接影響到财務處理辦法。

三，企業所得稅會計的主要處理辦法：

所得稅會計有兩種處理辦法：

（一）應付稅款法

應付稅款法：是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以後各期的會計處理方法。

在應付稅款法下，不需要确認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

這種情況下直接計算出應交的所得稅：借：所得稅費用（交多少稅，所得稅費用就是多少 ）

貸：應交稅費-應交企業所得稅

小企業會計準則的企業都采用應付稅款法。幾乎95%的企業用應付稅款法。

（二）資産負債表債務法（上市公司，國企、央企，還有将要上市的企業采用）

這種方法充分體現了稅會差異。

資産負債表債務法是基于資産負債表中所列示的資産、負債賬面價值和計稅基礎的基礎上，分析稅會差異，并就有關差異确定所得稅影響的會計處理方法。

1、賬面價值

是指企業按照會計準則的規定進行核算後在資産負債表中列示的金額。賬面價值分為資産賬面價值和負債賬面價值。

資産的賬面價值

=資産賬面原值-累計折舊-累計攤銷-減值準備。

一般情形下，資産賬面價值是未來計算會計利潤時應予扣除的金額，表現為企業按照會計規定進行核算後在資産負債表左邊列示的金額。

負債賬面價值=負債賬面原值-負債減除金額。

表現為企業按照會計規定進行核算後在資産負債表右邊列示的金額。

2、計稅基礎

資産負債表債務法所涉及的計稅基礎分為資産計稅基礎和負債計稅基礎。

（1）資産計稅基礎

資産計稅基礎、是指企業收回資産賬面價值的過程中，就計繳企業所得稅而言可從流入企業的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資産價值。

資産計稅基礎=資産的取得成本-以前期間按稅法規定已稅前扣除的金額

=按稅法規定在未來使用或處置資産時作為成本費用于稅前列支的金額。

通常情況下，資産進入企業時其賬面價值與計稅基礎是相等的，但在後續各會計核算期間因會計準則和會計制度規定與稅法規定不同，才造成賬面價值與計稅基礎之間的差異。

（2）負債計稅基礎

負債的計稅基礎：是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得時按照稅法規定可予以抵扣的金額。用公式表示為：

負債的計稅基礎=負債賬面價值-該負債在未來期間稅前可予以抵扣的金額。

3、暫時性差異與永久性差異

在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下：

應稅所得=會計利潤 調增應稅所得-調減應稅所得

會計利潤-應稅所得=調減應稅所得-調增應稅所得。

上式中當年調增、調減應稅所得即為會計利潤與應稅所得的差異。

不允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調整的差異為永久性差異。

允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調整的差異為暫時性差異。

暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫進性差異。

在當年會計利潤基礎上調減應稅所得，在未來（轉回）變現實現年度在會計利潤的基礎上調增應稅所得。故其屬性為應納稅暫時性差異。

比如：一次性折舊：2018年買了一台設備100萬，會計上分5年計提折舊，稅法上一次性計提折舊。

在當年會計利潤基礎上調增應稅所得，待未來會計确認主營業務收入時的年度在會計利潤的基礎上調減應稅所得。故其屬性為可抵扣暫時性差異。

舉例：2018年預收貨款100萬，會計上計入預收賬款，而稅務上按收入100萬交納了企業所得稅，到了2019年會計上确認收入了，而稅務上在2018年已經交過稅了，2019年則調減應納稅所得額即為可抵扣。

我們總結暫時性差異分類規律如下：

凡在當年會計利潤基礎上調增應稅所得，而在未來會計利潤基礎上調減應稅所得的差異，為可抵扣暫性差異；

凡在當年會計利潤基礎上調減應稅所得，而在未來會計利潤基礎上調減應稅所得的差異為應納稅暫時性差異。

資産賬面價值-資産計稅基礎>0， 應納稅暫時性差異确認為遞延所得稅負債。

資産賬面價值-資産計稅基礎<0 ，可抵扣暫時性差異确認為遞延所得稅資産。

負債賬面價值- 負債計稅基礎>0, 可抵扣暫時性差異确認為遞延所得稅資産。

負債賬面價值-負債計稅基礎<0, 應納稅暫時性差異确認為遞延所得稅負債。

四、适用《小企業會計準則》企業如何進行賬務處理

《小企業會計準則--會計科目、主要賬務處理和财務報表》中對“5801所得稅費用”有明确說明，且也沒有“遞延稅款”或“遞延所得稅資産”、“遞延所得稅負債”等科目。

因此小企業會計準則對企業所得稅處理采用的是應付稅款法。

企業所得稅彙算清繳後的賬務調整應該是：

1、賬面上計提金額大于實際繳納金額

也就是說企業所得稅彙算清繳後，“應交企業所得稅”金額大于0。之所以出現這種情況 ，可能是企業沒有考慮到稅收優惠政策等，比如固定資産一次性扣除等。

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：所得稅費用

2、賬面上計提金額小于實際繳納金額

即上年結賬的時候可以計提的企業所得稅少了。出現這種情況的原因，可能計提時僅僅根據企業會計利潤計提的，沒有考慮到視同銷售等稅會差異的納稅調整。

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交企業所得稅

适用《小企業會計準則》在經過上述調整後，“所得稅費用”直接結轉至“本年利潤”，不需要調整以前年度損益。

《小企業會計準則》這種處理是為了簡化核算，采用了收付實現制原則而不是權責發生制。

六、适用《企業會計準則》企業如何進行賬務處理？

（一）對永久性差異的賬務調整

（1）當應納稅所得調增額大于調減額時，按兩者之差做如下處理：

第一步：補提“應交企業所得稅：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅

追溯調整：

借：利潤分配--未分配利潤

盈餘公積

貸：以前年度損益調整

（2）當應納稅所得調增額小于調減額時，按兩者之差做如相處理。

第一步：沖減多計提的”應交企業所得稅“

借：應交稅費-應交所得稅

貸：以前年度損益調整

第二步：追溯調整

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配--未分配利潤

盈餘公積

2.暫時性差異的賬務調整

（1）應納稅暫時性差異的賬 務調整（補确認”遞延所得稅負債“和沖減”應交企業所得稅“）

借：應交稅費--應交所得稅

貸：遞延所得稅負債

（2）可抵扣暫時性差異的賬務調整（補确認”遞延所得稅資産“和補計提”應交企業所得稅“）

不是所有的”可抵扣暫時性差異“都要确認”遞延所得稅資産“、需要根據謹慎性原則進行職業判斷，對有可能在以後年度得不到抵扣的暫時性差異不得确認”遞延所得稅資産“。比如企業每年的廣告費和業務宣傳費都是超标的，理論上以後年度可以稅前扣除的，但是實際上因為年年超标而根本就不會有這要的機會，所以這樣就不得确認”遞延所得稅資産“。

因此，對于可抵扣暫時性差異的賬務調整需要分兩種情況。

舉例：2018年的廣告費稅前可扣除的為100萬，實際發生的為150萬，所以當年調增50萬應納稅所得額，如果以後每年都按這個比例發生。那邊每年調增的這個50萬，以後就沒有機會抵扣了。

第一種情況：以後年度可得到抵扣的差異部分：

借：遞延所得稅資産

借：應交稅費--應交企業所得稅

第二種情況：以後年度有可能得不到抵扣的差異部分

第一步：補提”應交企業所得稅“

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--應交企業所得稅

追溯調整

借：利潤分配--未分配利潤

盈餘公積

貸：以前年度損益調整。

（二）虧損企業的賬務調整

适用 《企業會計準則》的企業，雖然因為虧損而不交稅，但是同樣可能存在賬務調整。

1、對于永久性差異

企業不用進行賬務處理，将來盈利補虧時，按照本年度所得稅彙算清繳确認的虧損額進行彌補即可。

2、對于暫時性差異

（1）對應納稅暫時性差異的賬務處理：

借：以前年度損益調整-所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

（2）對可抵扣暫時性差異的賬務處理（以企業未來有足夠的所得額來抵扣為限）

借：遞延所得稅資産

貸：以前年度損益調整--所得稅費用。

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