中級會計必背分錄?一、資産處置相關分錄資産處置是資産業務核算的最後一個環節，在考試中，從考察角度看，可以 直接考查處置業務，也可與合并财務報表等結合考查； 從考察方式來看，可以直接，今天小編就來聊一聊關于中級會計必背分錄?接下來我們就一起去研究一下吧!

中級會計必背分錄

一、資産處置相關分錄

資産處置是資産業務核算的最後一個環節，在考試中，從考察角度看，可以 直接考查處置業務，也可與合并财務報表等結合考查； 從考察方式來看，可以直接

考查會計處理，也可以與差錯更正結合，在錯誤處理基礎上考查更正分錄。

（一） 出售固定資産

1.将固定資産轉入清理

借： 固定資産清理

固定資産減值準備

累計折舊

貸： 固定資産

2.結轉處置損益

借： 銀行存款/原材料/其他應收款等

貸： 固定資産清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

資産處置損益【或借記】

（二） 出售無形資産

借： 銀行存款【收到的出售價款】

無形資産減值準備【已計提的減值準備】

累計攤銷【累計計提的攤銷】

貸： 無形資産【原值】

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

資産處置損益【或借記】

（三） 出售投資性房地産

1.确認收入

借： 銀行存款

貸： 其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.結轉成本

（1） 成本模式下

借： 其他業務成本

投資性房地産累計折舊（攤銷）

投資性房地産減值準備

貸： 投資性房地産

（2） 公允價值模式下

借： 其他業務成本

貸： 投資性房地産——成本

——公允價值變動【或借記】

借： 公允價值變動損益

貸： 其他業務成本【或做相反分錄】

借： 其他綜合收益【轉換日計入其他綜合收益的金額】

貸： 其他業務成本

二、差錯更正和日後調整事項相關分錄

日後調整事項和差錯更正是每年的高頻知識點。這一知識點像是一口大鍋， 可以包納全書大部分的知識點，以此知識點為“鍋”， 給其他知識點一個沸騰的 平台。比如企業漏記一項折舊，表面是差錯更正，但實際考查折舊的計算和賬務 處理。

（一） 基本會計分錄

1.更正會計處理

需要根據具體的業務，将錯誤的處理進行更正，基本思路是： 錯誤分錄 更

正确分錄=正确分錄。涉及損益金額的，需要通過“以前年度損益調整”科目處理。

不涉及損益的，直接調整相關科目。

一般分錄是：

借： 相關項目

貸： 以前年度損益調整——代替相關項目【或反向分錄】

提示： 題目一般要求是做調整或更正分錄，即在錯誤處理基礎上作出更正和 調整。但也要注意審題，要求做正确分錄的，直接按照準則要求作出正确處理即可

。

可

2.結轉以前年度損益調整

該步驟需要注意： 題目要求是各業務逐筆結轉，還是最後合并一起結轉。 借： 以前年度損益調整

貸： 利潤分配——未分配利潤【或反向分錄】

3.調整盈餘公積

該步驟需要注意： 題目給出的盈餘公積計提比例是多少。

借： 利潤分配——未分配利潤

貸： 盈餘公積【或反向分錄】

提示： 涉及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應交所得稅的調整。

（二） 常見業務

1.未決訴訟

（1） 資産負債表日已經按照當時情況準确估計， 日後期間發生新的改變：

日後調整事項。

①日後期間實際判決，并服從判決：

借： 以前年度損益調整

預計負債

貸： 其他應付款

借： 以前年度損益調整

貸： 遞延所得稅資産

借： 應交稅費——應交所得稅

貸： 以前年度損益調整

②日後期間實際判決，但不服從判決：

借： 以前年度損益調整

貸： 預計負債【按照新預計的賠償金額調整原确認的預計負債，或反向

分錄】

借： 遞延所得稅資産

貸： 以前年度損益調整【或反向分錄】

（2） 資産負債表日應确認但未确認預計負債，或按照當時情況所估計的金

額錯誤： 差錯更正。

借： 以前年度損益調整

貸： 預計負債【按照應确認的金額與已确認金額的差額調整，或反向分 錄】

借： 遞延所得稅資産

貸： 以前年度損益調整【或反向分錄】

2.資産減值

按照減值準則規範的資産項目，需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應 計提的金額，且計提後不得轉回。

（1） 本應計提減值未計提： 差錯更正

借： 以前年度損益調整/資産減值損失/信用減值損失

貸： 相關資産減值準備【按照應補提減值的金額】

（2） 計提減值金額計算錯誤（多計或少計） ：差錯更正

借： 以前年度損益調整/資産減值損失/信用減值損失

貸： 相關資産減值準備【按差額調整，或相反分錄】

（3） 不得轉回的減值準備做了轉回處理： 差錯更正

借： 以前年度損益調整/資産減值損失/信用減值損失

貸： 相關資産減值準備【沖銷轉回減值準備的處理】

三、長期股權投資業務相關分錄

長期股權投資業務是中級會計實務中非常重要的一部分，考試中常涉及的考 點有初始成本計算、後續賬面價值計算、權益法後續計量、長期股權投資處置等。 從分錄角度需要重點掌握下列處理。

（一） 權益法核算

1.取得投資時

借： 長期股權投資——投資成本【按初始投資成本】

貸： 銀行存款等

同時比較初始投資成本與投資時點應享有被投資單位可辨認淨資産公允價 值份額，前者大于後者，體現為商譽，則不調整初始投資成本； 前者小于後者， 則需要調整長期股權投資賬面價值。分錄為：

借： 長期股權投資——投資成本

貸： 營業外收入

2.被投資方實現淨損益

借： 長期股權投資——損益調整

貸： 投資收益（或做相反分錄）【被投資方調整後的淨利潤×持股比例】 3.被投資方發生超額虧損

借： 投資收益

貸： 長期股權投資——損益調整

長期應收款

預計負債

除上述情況，仍未确認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。

被投資單位以後期間實現盈利的，扣除未确認的虧損分擔額後，應按與上述 順序相反的順序處理：

借： 預計負債

長期應收款

長期股權投資——損益調整

貸： 投資收益

4.被投資方宣告分配現金股利或利潤

借： 應收股利

貸： 長期股權投資——損益調整

5.被投資方發生其他綜合收益變動

借： 長期股權投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比 例】

貸： 其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發生除上述以外的其他權益變動

借： 長期股權投資——其他權益變動

貸： 資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】

（二） 金融資産與長期股權投資的轉換

1.公允價值計量轉換為權益法的核算

投資方應當按照金融工具确認和計量準則确定的原股權投資的公允價值加 上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成 本。

第一種情況： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産的轉換

借： 長期股權投資——投資成本 【原持有股權投資公允價值＋新增投資支 付對價公允價值】

貸： 交易性金融資産【原持有的股權投資的賬面價值】

投資收益 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

『提示』 該金融資産終止确認時，之前計入公允價值變動損益的累計金額不 再轉入投資收益。

第二種情況： 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性 權益工具投資的轉換

借： 長期股權投資——投資成本 【原持有股權投資公允價值＋新增投資支 付對價公允價值】

貸： 其他權益工具投資【原持有的股權投資的賬面價值】

盈餘公積、利潤分配 【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值

的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

同時之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出， 計入留存收益。

借： 其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸： 盈餘公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

2.公允價值計量轉換為成本法（非同一控制下企業合并） （假定不構成“一

攬子交易”） ：

第一種情況： 交易性金融資産轉換為成本法。

借： 長期股權投資【原持有股權投資的公允價值＋新增投資所付對價的公允 價值】

貸： 交易性金融資産【原持有股權投資的賬面價值】

投資收益【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】 銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

『提示』 之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。 第二種情況： 其他權益工具投資轉換為成本法。

借： 長期股權投資【原持有股權投資的公允價值＋新增投資所付對價的公允 價值】

貸： 其他權益工具投資【原持有股權投資的賬面價值】

盈餘公積、利潤分配【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差 額】

銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉

出，計入留存收益。

借： 其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸： 盈餘公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

3.權益法核算轉公允價值計量

（1） 按處置投資的比例結轉應終止确認的長期股權投資成本。

借： 銀行存款

貸： 長期股權投資

投資收益

（2） 剩餘股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

借： 交易性金融資産、其他權益工具投資【原持有的股權投資的公允價值】

貸： 長期股權投資【原持有的股權投資的賬面價值】

投資收益

（3） 結轉權益法核算時确認的其他綜合收益（但由于被投資方重新計量設

定受益計劃淨負債或淨資産變動而産生的其他綜合收益除外） 和資本公積。

借： 其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸： 投資收益

【提示】如果原采用權益法核算時相關的其他綜合收益是由于被投資單位其 他權益工具投資公允價值變動确認的，那麼此時的其他綜合收益在終止采用權益 法核算時結轉入留存收益。

4.成本法轉換為金融資産

（1） 按處置投資的比例結轉應終止确認的長期股權投資成本。

借： 銀行存款

貸： 長期股權投資

投資收益

（2） 在喪失控制權之日剩餘股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當

期投資收益。

借： 其他權益工具投資、交易性金融資産【公允價值】

貸： 長期股權投資【賬面價值】

投資收益

（三） 其他方增資導緻股權稀釋

因其他投資方增資導緻本投資方的持股比例下降，由成本法轉為權益法核算

（1） 按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的淨資産份

額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，

計入當期損益。

借： 長期股權投資

貸： 投資收益

（2） 按權益法追溯調整。

（四） 長期股權投資的處置

1.處置采用成本法核算的長期股權投資

借： 銀行存款

長期股權投資減值準備

貸： 長期股權投資

投資收益【差額，或借記】

2.處置采用權益法核算的長期股權投資

借： 銀行存款

長期股權投資減值準備

貸： 長期股權投資——投資成本

——損益調整【或借記】

——其他綜合收益【或借記】

——其他權益變動【或借記】

投資收益【差額，或借記】

借： 其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸： 投資收益【或做相反分錄】

【提示】此處的其他綜合收益不包括重新計量設定受益計劃淨負債或淨資産 所産生的變動而确認的其他綜合收益。

四、金融資産業務相關分錄

（一） 以攤餘成本計量的金融資産

1.取得債券投資時：

借： 債權投資——成本[面值]

——利息調整[差額，或貸方]

應收利息[購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息]

貸： 銀行存款[實際支付金額]

2.期末計息：

借： 應收利息[分期付息]

債權投資——應計利息[到期一次還本付息]

貸： 投資收益[攤餘成本×實際利率]

債權投資——利息調整[攤銷額，或借方]

實際收到利息時：

借： 銀行存款

貸： 應收利息

3.發生預期信用減值損失

借： 信用減值損失

貸： 債權投資減值準備

4.到期收到利息和本金：

借： 銀行存款

貸： 應收利息[分期付息]

債權投資——應計利息[到期一次付息]

——成本

已計提信用減值準備的，還應同時結轉信用減值準備。

（二） 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産 1.取得債券投資時：

借： 其他債權投資——成本[面值]

——利息調整[差額，或貸方]

應收利息[購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息]

貸： 銀行存款[實際支付金額]

2.期末計息：

借： 應收利息[分期付息]

其他債權投資——應計利息[到期一次還本付息]

貸： 投資收益[攤餘成本×實際利率]

其他債權投資——利息調整[攤銷額，或借方]

實際收到利息時：

借： 銀行存款

貸： 應收利息

3.期末确認公允價值變動：

借： 其他債權投資——公允價值變動

貸： 其他綜合收益

或相反會計分錄。

4.發生預期信用減值損失

借： 信用減值損失

貸： 其他綜合收益——信用減值準備

5.處置時：

借： 銀行存款

其他綜合收益[或貸方]

貸： 其他債權投資——成本

——應計利息

——利息調整[或借方]

——公允價值變動[或借方]

投資收益[差額，或借方]

（三） 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産

1.取得股票或股權投資

借： 交易性金融資産——成本[公允價值]

投資收益[交易費用]

應收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利]

貸： 銀行存款

2.公允價值變動

借： 交易性金融資産——公允價值變動

貸： 公允價值變動損益

或相反分錄

3.宣告發放現金股利

借： 應收股利

貸： 投資收益

借： 銀行存款

貸： 應收股利

4.處置

借： 銀行存款

貸： 交易性金融資産——成本

——公允價值變動[或借方]

投資收益[或借方]

【提示】 處置該金融資産時，其公允價值變動，不需要轉入投資收益。

（四）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工 具投資

1.取得股票或股權投資

借： 其他權益工具投資——成本[公允價值＋交易費用]

應收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利]

貸： 銀行存款

2.公允價值變動

借： 其他權益工具投資——公允價值變動

貸： 其他綜合收益

或相反分錄

3.宣告發放現金股利

借： 應收股利

貸： 投資收益

借： 銀行存款

貸： 應收股利

4.處置

借： 銀行存款

其他綜合收益

貸： 其他權益工具投資——成本

——公允價值變動[或借方]

盈餘公積[或借方]

利潤分配——未分配利潤[或借方]

（五）以攤餘成本計量的金融資産與以公允價值計量且其變動計入其他綜合 收益的金融資産之間重分類

1.以攤餘成本計量的金融資産重分類為以公允價值計量且其變動計入其他

綜合收益的金融資産

借： 其他債權投資——成本【面值】

——應計利息

——利息調整

貸： 債權投資——成本/利息調整/應計利息

其他綜合收益【差額，或借記】

借： 債權投資減值準備

貸： 其他綜合收益———信用減值準備

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産重分類為以攤餘

成本計量的金融資産

（1） 成本、利息調整、應計利息明細科目對應結轉：

借： 債權投資——成本

——利息調整

——應計利息

貸： 其他債權投資——成本

——利息調整

——應計利息

（2） 将重分類前确認的公允價值變動沖回：

借： 其他綜合收益——公允價值變動

貸： 其他債權投資——公允價值變動

【如果重分類前公允價值曾向下波動但并不存在預期信用損失，則做上面分 錄的相反分錄； 如果重分類前該金融資産存在預期信用損失而計提了損失準備， 則結轉其減值準備】

借： 其他綜合收益——信用減值準備

貸： 債權投資減值準備

（六）以攤餘成本計量的金融資産與以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資産之間重分類

1.以攤餘成本計量的金融資産重分類為以公允價值計量且其變動計入當期

損益的金融資産

借： 交易性金融資産——成本

——公允價值變動

債權投資減值準備

貸： 債權投資——成本/利息調整/應計利息

公允價值變動損益【差額，或借記】

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産重分類為以攤餘成本

計量的金融資産

借： 債權投資——成本【面值】

——應計利息

——利息調整

貸： 交易性金融資産

公允價值變動損益

【注】 從重分類日開始适用金融資産減值的相關規定

（七）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産與以公允價值 計量且其變動計入當期損益的金融資産之間重分類

1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産重分類為以公允

價值計量且其變動計入當期損益的金融資産

借： 交易性金融資産

貸： 其他債權投資

借： 其他綜合收益——公允價值變動

貸： 公允價值變動損益

或編制相反分錄。

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産重分類為以公允價值

計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産

借： 其他債權投資

貸： 交易性金融資産

【注】 從重分類日開始适用金融資産減值的相關規定

五、職工薪酬相關分錄

職工薪酬近幾年考查比較頻繁，對于帶薪缺勤、非貨币性福利等知識點需要 特别重視。

（一） 累積帶薪缺勤的處理

假定未使用的假期隻能向後結轉一個日曆年度，超過 1 年未使用的權利作

廢。

1.确認當年職工累積未使用的帶薪休假權利預期支付的追加金額

借： 管理費用等

貸： 應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

2.次年職工已實際休假部分

借： 應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

貸： 銀行存款

3.次年職工未休假部分，上年未休完的權利作廢

借： 應付職工薪酬——累積帶薪缺勤

貸： 管理費用

六、收入業務相關分錄

從 2019 年教材根據新準則重新編寫後，收入章節成為重點章節，本知識點

在 2019、2020 年考試均有考查，需要重點掌握。

（一） 附有銷售退回條款的銷售

能夠合理估計退貨率的，應當在發出商品時确認收入。

1.發出商品時，确認收入、結轉成本

借： 應收賬款

貸： 主營業務收入【按照扣除退貨率後預期有權收取的對價金額】

預計負債——應付退貨款【按照預期因銷售退回将退還的金額】 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借： 主營業務成本【倒擠】

應收退貨成本【按照預期将退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商 品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損） 後的餘額】

貸： 庫存商品【按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值】

2.資産負債表日，對退貨率進行了重新評估

借： 預計負債——應付退貨款

貸： 主營業務收入

借： 主營業務成本

貸： 應收退貨成本

3.退貨期滿

①如果退貨率與預計相同：

借： 庫存商品【按照實際退貨數量計算的入賬金額】

預計負債——應付退貨款【結轉該科目餘額】

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸： 銀行存款

應收退貨成本

②如果退貨率低于預計标準

借： 庫存商品【按照實際退貨數量計算的入賬金額】

預計負債——應付退貨款【結轉該科目餘額】

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸： 應收退貨成本

主營業務收入

銀行存款

借： 主營業務成本

貸： 應收退貨成本

③如果退貨率高于預計标準

借： 庫存商品【按照實際退貨數量計算的入賬金額】

預計負債——應付退貨款【結轉該科目餘額】

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

主營業務收入

貸： 銀行存款

應收退貨成本

主營業務成本

（二） 附有客戶額外購買選擇權的銷售

1.銷售商品時

借： 銀行存款

貸： 主營業務收入【按照分攤至商品的交易價格】

合同負債【按照分攤至積分的交易價格】

2.實際兌換積分時

借： 合同負債

貸： 主營業務收入【以客戶兌換的積分數占預期将兌換的積分總數的比 例為基礎确認的收入】

（三） 附有質量保證條款的銷售

企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務進行會計處理。 1.銷售商品時

借： 銀行存款

貸： 主營業務收入

合同負債 【按照質量保證服務的市價】

借： 主營業務成本

貸： 庫存商品【按照産品成本】

2.提供質量保證服務的期間

應當在延保期間根據延保服務進度确認為收入

借： 合同負債

貸： 主營業務收入

（四） 售後回購

當回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時确認金 融負債，并将該款項和回購價格的差額在回購期間内确認為利息費用等。

1.銷售商品時

借： 銀行存款

貸： 其他應付款

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.回購期間計提利息費用

借： 财務費用

貸： 其他應付款

3.回購商品時

借： 财務費用

貸： 其他應付款

借： 其他應付款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸： 銀行存款

七 、政府補助業務相關分錄

（一） 與收益相關的政府補助

1.用于補償以後期間的相關費用或損失的

（1） 收到補償資金時

借： 銀行存款

貸： 其他應付款（未滿足政府補助的附加條件時，先入其他應付款，待 滿足後轉入遞延收益）

遞延收益（滿足政府補助的附加條件時）

（2） 實際按規定用途使用補助資金時

借： 遞延收益

貸： 其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

2.用于補償企業已發生的相關費用或損失的

借： 銀行存款或其他應收款

貸： 其他收益/管理費用（日常活動）

營業外收入/營業外支出（非日常活動）

（二） 與資産相關的政府補助

1.總額法

①實際收到政府補助時。

借： 銀行存款

貸： 遞延收益

②取得資産時。

借： 固定資産

貸： 銀行存款【外購資産實際支付的款項】

應付職工薪酬等【自建資産發生的職工薪酬等】

應付利息【資本化的借款利息】

③取得的資産按期計提折舊，同時分配遞延收益。

借： 管理費用等

貸： 累計折舊

借： 遞延收益

貸： 其他收益【日常活動】

營業外收入【非日常活動】

【說明】 （ 1） 與日常活動相關： 政府補助補償的成本費用是營業利潤中的

項目、或該補助與日常銷售行為密切相關，則認為該補助與日常活動相關。

（2） 總額法下遞延收益分配的起點是“相關資産可供使用時” ，對于應計 提折舊或攤銷的長期資産，即為資産開始折舊或攤銷的時點。遞延收益分配的終 點是“資産使用壽命結束或資産被處置時（孰早） ”。

④資産處置時，轉銷遞延收益餘額。

A.将固定資産賬面價值轉入固定資産清理：

借： 固定資産清理

累計折舊

固定資産減值準備

貸： 固定資産

B.轉銷遞延收益餘額：

借： 遞延收益

貸： 固定資産清理

C.結轉固定資産清理科目餘額：

借： 銀行存款

貸： 固定資産清理

資産處置損益【出售、轉讓時】

營業外收入【報廢、毀損時】

2.淨額法

①實際收到政府補助時。

借： 銀行存款

貸： 遞延收益

②取得資産時。

借： 固定資産/無形資産等

貸： 銀行存款【外購資産實際支付的款項】

應付職工薪酬等【自建資産發生的職工薪酬等】

應付利息【資本化的借款利息】

借： 遞延收益

貸： 固定資産/無形資産等

【說明】 （ 1） 企業取得的非貨币性政府補助應按照公允價值計量； 公允價 值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1 元） 計量。

（2） 對于同時包含與資産相關部分和與收益相關部分的政府補助，應分别

進行核算。難以區分的，将其整體歸為與收益相關的政府補助。

八、合并報表相關調整抵銷分錄

合并報表是考試的重點，也是難點，在考試中，通常在主觀題考查非同一控 制下按公允價值調整子公司淨資産、長期股權投資權益法調整分錄、長期股權投 資與所有者權益抵銷分錄、投資收益與利潤分配抵銷分錄、内部交易抵銷分錄等 相關調整抵銷分錄的編制。

（一） 按公允價值的調整

1.将購買日子公司的賬面價值調整為公允價值

借： 存貨【評估增值】

固定資産【評估增值】

無形資産【評估增值】

遞延所得稅資産【資産評估減值确認】

貸： 應收賬款【評估減值】

遞延所得稅負債【資産評估增值确認】

資本公積【差額】

2.期末調整其賬面價值

借： 營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】

管理費用【評估增值固定資産補提折舊、無形資産補提攤銷】 應收賬款

貸： 固定資産——累計折舊

無形資産——累計攤銷

存貨

信用減值損失【應收賬款按評估确認的金額收回，壞賬已核銷】 借： 遞延所得稅負債

貸： 所得稅費用【或借記】

遞延所得稅資産

（二） 按權益法的調整

1.淨損益的調整

借： 長期股權投資【子公司調整後淨利潤×母公司持股比例】

貸： 投資收益【或做相反分錄】

【提示】同一控制企業合并按照被投資方實現的賬面淨利潤乘以持股比例計 算應确認投資收益的金額； 非同一控制企業合并則按照被投資方實現的賬面淨利 潤按公允價值調整後的金額乘以母公司持股比例确認； 注意未實現内部交易損益 不再調整淨利潤。

2.分配現金股利的調整

借： 投資收益

貸： 長期股權投資

3.其他綜合收益變動的調整

借： 長期股權投資

貸： 其他綜合收益【或做相反的分錄】

4.除上述外其他權益變動的調整

借： 長期股權投資

貸： 資本公積【或做相反分錄】

5.連續編制合并财務報表時

借： 長期股權投資

貸： 未分配利潤——年初【或借記】

其他綜合收益【或借記】

資本公積【或借記】

（三） 母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理 借： 實收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈餘公積

未分配利潤——年末

商譽【合并成本－子公司購買日可辨認淨資産公允價值×母公司持股比 例】

貸： 長期股權投資

少數股東權益

營業外收入【負商譽】

【提示】當企業合并成本小于應享有子公司持續計算的可辨認淨資産公允價 值份額時，産生負商譽，貸記營業外收入，此時借方不再有商譽項目。

（四） 投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借： 投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸： 未分配利潤——年末

提取盈餘公積

對所有者（或股東） 的分配

（五） 内部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實現内部銷售損益

借： 營業收入【内部銷售企業的售價】

貸： 營業成本【倒擠】

存貨【未實現内部交易損益】

2.抵銷存貨跌價準備

借： 存貨——存貨跌價準備【内部購入方計提數－企業集團應提數】

貸： 資産減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借： 遞延所得稅資産

貸： 所得稅費用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借： 少數股東權益

貸： 少數股東損益【或反向分錄】

【說明】 上述抵銷處理均假設為内部交易收益，下同。

（六） 内部固定資産交易的抵銷處理

1.交易發生當期

（1） 抵銷内部交易固定資産原價中包含的未實現内部銷售損益

①一方銷售固定資産給另一方作為固定資産使用 借： 資産處置收益

貸： 固定資産——原價

②一方銷售存貨給另一方作為固定資産使用

借： 營業收入【内部銷售的售價】

貸： 營業成本【内部銷售的成本】

固定資産——原價【内部交易固定資産原價中包含的未實現内部銷

售損益】

（2） 抵銷内部交易固定資産當期多計提的折舊

借： 固定資産——累計折舊【内部交易固定資産當期多計提的折舊】

貸： 管理費用等

（3） 抵銷當期多計提的減值準備

借： 固定資産—— 固定資産減值準備【内部購入方計提數－企業集團應提數】 貸： 資産減值損失

（4） 遞延所得稅的抵銷

借： 遞延所得稅資産

貸： 所得稅費用

【提示】遞延所得稅資産的金額＝（前面抵銷分錄中固定資産項目的貸方發 生額－借方發生額） ×所得稅稅率

2.内部交易的固定資産清理、出售期間的抵銷處理

（1） 期滿清理

借： 未分配利潤——年初【固定資産原值中包括的未實現内部交易損益】

貸： 資産處置收益

借： 資産處置收益 【以前年度多提的折舊】

貸： 未分配利潤——年初

借： 資産處置收益 【清理當期多提的折舊】

貸： 管理費用等

【說明】 上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即

借： 未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】

貸： 管理費用等

借： 遞延所得稅資産

貸： 未分配利潤——年初

借： 所得稅費用

貸： 遞延所得稅資産

（2） 超期清理

不做抵銷分錄。

（3） 提前清理、出售

借： 未分配利潤——年初

貸： 資産處置收益 【原價中包含的未實現内部銷售損益】

借： 資産處置收益【以前期間多計提的折舊】

貸： 未分配利潤——年初

借： 資産處置收益 【清理、出售當期多計提的折舊】

貸： 管理費用等

借： 遞延所得稅資産

貸： 未分配利潤——年初

借： 所得稅費用

貸： 遞延所得稅資産

（七） 内部無形資産交易的抵銷處理

1.将無形資産價值中包含的未實現内部銷售損益予以抵銷

借： 資産處置收益

貸： 無形資産

借： 遞延所得稅資産

貸： 所得稅費用

2.将内部交易無形資産多攤銷的金額予以抵銷

借： 無形資産——累計攤銷【購買企業當期多攤銷額】

貸： 管理費用

借： 所得稅費用

貸： 遞延所得稅資産

（八） 應收賬款與應付賬款的抵銷

1.當年編制合并報表的抵銷。

（1） 抵銷内部應收賬款和應付賬款。

借： 應付賬款【期末數】

貸： 應收賬款【期末數】

（2） 抵銷根據内部應收賬款計提的壞賬準備。

借： 應收賬款——壞賬準備

貸： 信用減值損失

（3） 遞延所得稅資産的抵銷。

借： 所得稅費用

貸： 遞延所得稅資産

2.連續編制合并報表的抵銷。

（1） 抵銷内部應收賬款和應付賬款。

借： 應付賬款【期末數】

貸： 應收賬款【期末數】

（2） 抵銷期初。

借： 應收賬款——壞賬準備

貸： 未分配利潤——年初

借： 未分配利潤——年初

貸： 遞延所得稅資産

（3） 抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅資産。

借： 應收賬款——壞賬準備

貸： 信用減值損失【或做相反分錄】

借： 所得稅費用

貸： 遞延所得稅資産【或做相反分錄】

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