成本核算是企業管理和财務核算中最重要，也是最複雜的問題之一。

一、中小企業的管理特點決定其适用簡易的成本核算方法

中小型企業一般指資産規模不大、産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同的、管理（含财務人員）較少的企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業因數量衆多而在國民經濟中起着重要的作用。随着知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業将呈不斷增長趨勢，其中将有為數衆多的小型企業。中小型企業由于受到規模、财力和人力的限制，企業内部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、财務清查制度、成本核算制度、财務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準确。

在生産方面具體表現為：

1.沒有專職的成本核算人員；

2.輔助核算部門不獨立核算；

3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；

4.車間管理人員與行政管理人員不易區分——說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義？我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業成本核算有一定的促進作用。

二、核算方法的選擇

無論什麼工業企業，無論什麼生産類型的産品，也不論管理要求如何，最終都必須按照産品品種算出産品成本。按産品品種計算成本，是産品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生産，可使用分批法。

同時因小企業一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。

三、相關科目設置及核算思路

1.不再分别設置基本生産成本和輔助生産成本兩個科目，将其合并為一個生産成本科目，不按産品設明細賬，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業經營範圍有限，産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同，除了主要原材料能歸屬到具體産品外，其它項目并不能歸屬到具體産品，核算到産品沒有實際意義。但當所用原料及所産産品區别較大，可以按産品設明細賬；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代賬。

2.因中小企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，制造費用科目不按車間設明細賬，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生産管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生産有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什麼的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生産成本科目後統一分配。

3.原材料範圍。在滿足需要的前提下，隻把産品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

5.廢品損失隻在管理上做處理，不單獨做成本核算。

6.若管理上或生産工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。

7.不設在産品科目。生産成本科目月末餘額即為其成本（分配方法見下）。

8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用——機物料或修理費明細科目，同時設備查賬以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。

9.關于折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明确規定的，再參考财務制度的規定。

10.對于在産品構成中所占比重較小且數量衆多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

四、日常工作及成本資料的取得

　（一）、日常

1、成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生産

2、生産過程中的各種記錄、生産通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。

3、日常發生的與生産有關的費用歸入生産成本或制造費用科目。

（二）月底

1.計提折舊，結轉制造費用科目到生産成本科目。

2.取得原材料庫月報表，先比對已入财務賬原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出采用加權平均法。

3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。

4.由生産車間相關部門提供各工序在産品數量及完工程度。

　五、成本費用分配方法

（一）

1.分配方法要符合企業自身的生産技術條件，要能體現受益原則。

2.分配标準的選擇原則強調所選擇的标準與待分配的費用之間有一定聯系，并且容易取得。

3.能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定标準記入。

（二）

1、能直接歸屬到某産品的原材料等大項費用直接歸入相應産品。

2、其它成本費用一律采用産值比例法分配，即按各産品的産值占總産值的比例進行分配，在産品按約當産量計算産值參與分配。

六、個人對此法的評價

1.核算基本準确，能滿足成本分析的需要，但不夠精确。

2.産品約當産量估計不夠準确，這也是成本核算中的通病，沒法。

3.産值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，适用範圍也不太廣，主要适用于已做過詳細成本核算、産品的生産工藝和産品結構及所耗原材料大緻相同的企業。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

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