營業外支出項目反映企業發生的不屬于生産經營費用、與企業生産經營活動沒有直接關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出。營業外支出是否屬于與取得收入無關的的支出一律不得扣除？企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。“與取得收入無關的其他支出”不允許稅前扣除。對于計入營業外支出的并非一定是與取得收入無關。

在會計核算上，營業外支出主要包括債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非正常損失、盤虧損失、非流動資産損毀報廢損失等。新會計準則下，營業外支出核算的内容有所減少，比如固定資産處置淨損益計入“資産處置損益”，債務重組債權人損失計入“投資收益”，債務人重組損益，根據方式不同，可能記入“投資收益”（僅涉及金融工具或修改其他條款時）或“其他收益——債務重組收益”；存貨盤虧損失屬于管理不善造成的應計入“管理費用”等。

1、債務重組損失

債務重組損失，是指在債務人發生财務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步産生的損失。根據《财政部、國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》（财稅[2009]57号）的規定，“企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額後确認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破産重整計劃後，無法追償的。”

2、罰款、滞納金、訴訟費等支出

罰款支出具體要看什麼性質的罰款。違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金不得稅前扣除，比如違反稅收規定繳納的罰款以及稅款滞納金賬務上計入營業外支出，但是稅前不得扣除，在計算應納稅所得額時，需要做納稅調增處理。但是按照經濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款、公訴費等可以稅前扣除。

3、捐贈支出

對于一個正常經營的企業，目的是通過開展經營來獲取收益，捐贈支出一般來說是不屬于與取得收入直接有關的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但企業發生的公益性捐贈支出，不超過當年年度利潤總額的12%部分可以稅前扣除，超過部分準予結轉以後3年内在計算應納稅所得額時進行扣除；用于目标脫貧地區的扶貧公益性捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時據實扣除。公益性捐贈支出需要滿足企業通過公益性社會團體或縣級（含）以上人民政府及其部門進行捐贈，用于《公益事業捐贈法》規定的公益性事業。企業直接捐贈的支出，不屬于公益性捐贈，稅前不得扣除。

4、非正常損失、盤虧損失、非流動資産損毀報廢損失

非正常損失是指生産經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發生黴爛變質等損失以及其他非正常損失。根據《财政部、國家稅務總局關于企業資産損失稅前扣除政策的通知》（财稅[2009]57号）的規定，企業在生産經營活動中發生的固定資産和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓财産損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，一般可以減除責任人賠償和保險賠款後的餘額在所得稅前扣除。企業對其扣除的各項資産損失，應當提供能夠證明資産損失确屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。與生産經營活動無關的非正常損失，不得在稅前扣除，如與生産經營無關的擔保損失、屬于企業負責人個人的消費等不能稅前扣除。

作者：劉小玲，單位：中彙武漢稅務師事務所十堰所。本文内容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日後仍然準确。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取适當的專業意見下依據所載内容行事。本号所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯系我們，謝謝！

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