一、會計的基本邏輯有什麼

前言：前面發文解釋了合并淨資産、歸母淨資産、少數股東權益這些科目的區别，但是好像大家都沒有仔細看懂，這篇文章主要針對毫無财務基礎或者是有點财務知識基礎，但是平時隻做單體報表或者會計分錄的朋友們，進一步解釋下合并報表的邏輯。本文盡量簡化，以簡單科普為主，咱們專業學習的可以繞道了。

接觸過财務的朋友們都知道，會計分錄是對企業每一筆經營情況的記錄，财務報表是對企業一段時間（比如一個季度）或一個時間節點的（比如年末）全部經營情況的一個數字化總結，财務報表主要包括資産負債表、利潤表、現金流量表。（所有者權益變動表不談了）

會計分錄的解釋：比如公司花錢買了一把椅子，會計分錄會記錄下現金資産的減少和固定資産的增加（這個影響資産負債表），公司又賣掉一台電腦，會計分錄會記錄下存貨資産的減少和現金資産的增加，同時要記錄下收入和成本的增加，（這個影響資産負債表 利潤表）。當然以上兩個經營行為都涉及到了現金的收支，都會影響現金流量表。

财務報表的解釋：對上面N次的企業經營行為、N次會計分錄記錄進行一個合理的總結，這個總結，就是财務報表。其中資産負債表是一個時點數，是指在某個時點（比如2021年12月31日當天）咱們公司有多少資産、有多少負債。利潤表是一個時段數（比如2021年1月1日-12月31日），這段時間咱們公司所産生的收入、利潤情況。現金流量表也是一個時段數，指咱們公司這段時間内花掉的現金和收到的現金是個什麼情況。

二、合并報表和單體有什麼區别

前面講到，很多朋友雖然從事财務工作，但是因為财務工作分工細，比如隻做會計分錄，我們一般都用系統做了，核算經理也做，隻記錄每一筆分錄就好了，還有報表經理，是負責做那個總結報表的，當然也有的企業分的沒那麼細，一個人就全做了。但是有一點不可否認，我相信全國90%的财務工作者沒做過合并報表。

那什麼是合并報表，什麼是單體報表呢？單體報表很簡單，就是這家公司就是唯一那家需要核算的公司，旗下沒有子公司、更沒有孫公司，孤家寡人一個；合并報表是指這家公司不止他自己的報表要做，他還有子公司、子公司還有孫公司，而且他對子公司孫公司都持有較大股權比例，能夠進行控制，那我們就要把他的子公司、孫公司所有報表記錄的相關材料一起合并到母公司這裡，所以對這樣的子孫繁多的母公司，我們要做兩張表：1、合并了他子公司報表的合并報表，2、不合并他子公司報表的母公司報表（這個母公司報表跟單體報表做法一樣）。

為什麼我敢說全國90%以上的财務工作者沒做過合并報表呢，很簡單，首先你所在公司得有集團公司，如果是個孤零零的小公司，那就是單體報表；第二，你所在的公司是集團公司，哪怕有幾百家上千家子公司，但是這幾百上千家子公司的财務人員根本不需要關心合并報表的事，他們做好自己的單體就好了，隻有那一家集團本公司本部的财務經理，才要考慮把這麼多兒孫合并進來。這也是我跟很多人聊的時候，他們說自己是财務專業吧，确實是，但是他們又不懂合并報表。

三、隻對合并資産負債表做一個案例分析

講這麼多，沒案例是不行的，全是紙上談兵沒人看懂，我來搞個案例。因為前面我解讀聯想控股報表，主要是解讀司馬南錯誤，用的是合并資産負債表，所以今天我就隻講集團公司怎麼合并旗下子公司的資産負債表，利潤表和現金流量表不講了。

1、老A公司注冊了個子公司小B

首先，我們這裡有個老A公司（聯想控股化身），經過多年積累，有了一定積蓄，資産負債達到了如下水平，并拿出3億現金注冊了一個公司叫小B。

可以看出，老A公司經過多年積累，已有一定實力，10億總資産，5億總負債，淨資産5億。但是膝下無子，然後拿出3億現金注冊了個子公司小B。從母公司報表來看，3億現金資産變成了3億長期股權投資。這樣老A公司就從孤家寡人變成了一家有子公司的集團公司。

2、老A給小B找了個二爸

但是老A還志不在此，感覺給小B的3億注冊資本不夠小B花的，老A決定給小B找個二爸，這時候老C出現了。老C也出資了1個億，小B注冊資本從3億變成4億，而小B的股權也不再是老A獨享，現在變成了老A享有75%、老C享有25%。

3、小B借錢獨闖江湖

小B也不是省油的燈，拿了兩個爹的4個億注冊資本，接着又跟銀行借了2億貸款，湊了6億現金買了一棟辦公樓。小B的單體資産負債表變化如下：

4、老A合并小B造出合并報表

小B逐漸壯大，老A作為小B的控股公司（持股75%），不能再任由他發展，必須有一張報表，也能合理的反應老A和小B這一大家子的資産負債情況，那麼主角來了：合并資産負債表。

把老A和小B兩家報表完全合在一起，就是合并資産負債表了，老A的10億資産 小B的6億資産=老A合并的16億資産，老A的5億負債 小B的2億負債=老A合并的7億負債，淨資産就是軋差的9億。

這時候有人會說，小B的資産也不都是老A的啊，那股權、那房子還有25%是老C的呢。這問到點子上了！一棟6億的房子，雖是小B的，但不全是老A的，我們憑什麼全都合并到老A的資産負債表裡面去呢。那是因為資産、負債科目都不好拆分，你不能說一棟樓，老A把其中7.5層拿走合并，老C把其中2.5層拿走合并吧？同樣借2億的貸款，你不能讓銀行找老A要1.5億，再去找老C要0.5億吧，所以資産負債咱們就别分那麼細了，先都壘到老A的合并資産負債表裡面去。那又有人要問了，老A把小B的資産負債都拿走了，老C投資的那1個億就白白沒有啦？當然不是。股東權益其實主要通過淨資産體現，資産負債咱們不區分AC，但是合并報表的淨資産裡面，我們會體現那些合作夥伴（比如老C）的權益的，這部分權益就叫做少數股東權益！扣掉少數股東權益的那部分才屬于老A，專業名詞是歸母淨資産（這個母，是指母公司，指小B的大爹老A，可别往上再去找小B的爺爺中科院了哈，跟那個沒關系）。所以，當你看到合并資産負債表裡面的少數股東權益的時候，就要知道這個不屬于老A的，更不屬于老A的少數股東的，這裡的少數股東是指老A兒子小B的二爹老C！當然，有時候老A持股小B的股權比低于50%也能并表，比如45%，那少數股東就是小B的55%那部分股東，為什麼55%還叫少數股東呢，因為這55%肯定是分散的，都不如老A一家獨大，否則，那小B應該會被那55%并走啦。

最後還有一個小知識，合并報表對有些科目要進行抵消的，比如剛剛合并起來後，資産端的長期股權投資3億已經沒有意義，小B的資産負債都進來了，當年的3億長股投還放那幹啥呢，你不能既要資産又要股權，這個要跟淨資産裡面的小B從老A那拿到的3億注冊資本抵消，抵消後的合并資産負債表如下，不過這個跟區分什麼是合并淨資産、什麼是歸母淨資産、什麼是少數股東權益沒什麼關系了。

折騰一大圈，老A的歸母淨資産還是那5億、老C在少數股東權益裡還是當年那1億，為啥折騰一大圈他們的淨資産沒變呀，因為他們這些經營行為沒有掙錢！成立子公司掙錢了嗎？子公司買樓掙錢了嗎？都沒有。當老A小B們開始掙錢的時候，他們的經營行為就會影響利潤表，結轉的利潤呢就會同時影響資産負債表，那時候他們的淨資産就會不斷壯大。不過那就是後話了。

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