- 前言 -

配圖：夏禋

文字：夏禋

公衆号：CPA研究院

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會計信息是反映會計主體價值運動的經濟信息，會計信息質量要求是會計信息所要達到的質量标準。

會計信息質量要求是對企業财務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規範，是使财務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。

主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等，其中前面四種是主要質量要求，後面四種是次要質量要求。

Para 1

可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行确認丶計量和報告，如實反映符合确認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠丶内容完整。

國際會計準則中對可靠性的判别标準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其拟反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正确性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。

美國财務會計委員會對可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。隻有當會計信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表現了實際的經濟活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要。能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。”

在這個定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實性，可驗證性和中立性。

可靠性是會計信息質量要求的核心與靈魂。

Para 2

相關性

相關性是要求企業提供的會計信息應當與投資者等财務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于财務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

相關性，雖然需要企業在确認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是，相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應将兩者對立起來。

也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等财務報告使用者的決策需要。

如财務報表的附表批注，典型地反映了會計信息質量的相關性。

Para 3

可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等财務報告使用者理解和使用，也叫明晰性或者清晰性。

企業編制财務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的内涵，弄懂會計信息的内容，這就要求财務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。

會計信息畢竟是一種專業性較強的信息産品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且願意付出努力去研究這些信息。

Para 4

可比性

可比性是指能使信息使用者從兩組經濟情況中區分其異同的質量特征，要求不同企業之間的會計政策具有相同的基礎，會計信息所反映的内容也應基本一緻。

會計信息質量要求中可比性的含義如下：

1、縱向可比：同一企業不同時期可比，要求企業采用的會計政策在前後各期保持一緻，不得随意改變；

2、橫向可比：不同企業相同會計期間可比，要按照國家統一規定的會計處理方法進行核算，确保會計信息口徑一緻，相互可比。

投資性房地産計量模式一經确認，不得随意變更，包括其後續計量模式的轉換，另外長期股權投資權益法和成本法扥核算方式，也都體現了可比性原則。

Para 5

實質重于形式

實質重于形式是要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計确認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

“實質”是指經濟實質，“形式”指法律形式。會計信息反映的是經濟活動的信息，因此必然要求“重經濟實質，輕法律形式”。

實務中，“融資租入的固定資産視同自有資産計提折舊”丶“售後租回交易形成融資租賃不确認處置損益”丶“母公司合并财務報表的編制”等這些都典型體現了實質重于形式這一會計信息質量要求。

Para 6

重要性

重要性指的是要求企業提供的會計信息應當反映與企業财務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

實際實務中，對于以前年度金額較小丶對當年整體利潤的影響不大的會計差錯，作為不重大的前期差錯處理，不調整當年利潤。這一處理體現了重要性原則。

Para 7

謹慎性

謹慎性是要求企業對交易或者事項進行會計确認、計量和報告應當持有的謹慎，不應高估資産或者收益、低估負債或者費用。

對資産計提減值準備丶符合條件如可能承擔的保修義務等或有應付金額确認為預計負債。都體現了謹慎性原則，但是謹慎性原則不允許企業設立秘密準備金。

Para 8

及時性

及時性是要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計确認、計量和報告，不得提前或者延後。

及時收集會計信息、及時處理會計信息、及時傳遞會計信息。同時，及時性對相關性和可靠性起着制約作用，可能會影響其他會計信息質量要求。

企業按時向稅務部門提供财務報表丶按時申報納稅，上市企業根據相關監管部門按時披露相關信息等都體現了及時性的原則。

Para 9

結語

會計信息質量要求基本适應了當前我國信息使用者對會計信息的要求，考慮到了大多數會計使用者的信息需求。适應了當前經濟和資本市場發展的需要，完善了我們國家的會計體系。

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