财務管理

《政府會計制度》規定：壞賬準備科目核算事業單位對收回後不需要上繳财政的應收賬款和其他應收賬款提取的壞賬準備，分别按照應收賬款和其他應收款進行明細核算。具體分析如下：

一、會計核算方面

1、應收賬款，不包括其貸方餘額，即相當于預收賬款的部分； 超過規定年限的仍然稱為應收賬款，或者叫做超期應收賬款，如果确定無法收回，就叫做壞賬。“應收賬款”科目僅适用于醫院和事業單位，行政單位不涉及此業務。具體包括三個内容：應收在院病人醫療款、應收醫療款、其他應收款。

應收在院病人醫療款：一是發生應收在院病人醫療款時，按照應收未收金額進行賬務處理，僅反映提供醫療服務應确認的收入，不涉及現金流入，預算會計不做賬務處理；二是住院病人辦理出院手續，結算醫療費時的賬務處理；三是結轉住院病人自負部分以外的應收醫療款或病人結算欠費，按應收在院病人醫療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或病人結算欠費金額進行賬務處理。

應收醫療款：一是結算門診病人醫療費時的賬務處理：二是住院病人辦理出院手續結算醫療費時，按照應收在院病人醫療款總額中扣除病人自負部分以外的金額或病人結算欠費金額；三是收到病人交來的醫療欠費時，按照實際收到的金額進行賬務處理。

其他應收款：一是醫院對外出租場地或者房屋，按照合同或者協議約定付款方式向承租單位收取租金；二是逾期無法收回的應收賬款報批後予以核銷。

2、預付賬款屬于資産類，指醫院按照購貨、服務合同或協議規定預付給供應單位（或個人）的款項，以及按照合同規定向承包工程的施工企業預付的備料款和工程款，包括醫院依據合同規定支付的定金，但不包括醫院支付的可以收回的訂金。

為了加強核算，醫院應設置“預付賬款”科目，反映醫院實際預付但尚未結算的款項。同時，本科目應當按照供應單位（或個人）及具體項目進行明細核算；對于基本建設項目發生的預付賬款，還應當在本科目所屬基建項目明細科目下設置“預付備料款”“預付工程款”“其他預付款”等明細科目進行核算。

醫院應當于每年年度終了，對預付賬款進行清查。如果有證據表明預付賬款并不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破産、撤銷等原因無法再收到所購貨物的，先将其轉入其他應收款，然後在按照規定進行處理，并計提相應的壞賬準備；預付賬款轉入其他應收款前後的賬齡可以連續計算。

3、其他應收款指醫院除财政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本醫院公務卡欠款、撥付給内部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、預付賬款轉入、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。

二、年終清算與壞賬準備

為了核算對收回後不需上繳财政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備，醫院應設置“壞賬準備”科目進行明細核算，并于每年年末進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能産生的壞賬損失計提壞賬準備、确認壞賬損失。醫院“壞賬準備”的提取應遵循謹慎性原則，采取備抵法核算，計提方法不得随意變更。如需變更，應當按照規定報經批準，并在會計報表附注中予以說明。

《醫院補充規定》根據醫院經濟業務和事項的特點，對壞賬準備計提範圍進行了調整，考慮到應收在院病人醫療款年末數額都比較大，形成壞賬的概率非常小，如果計提壞賬準備，會影響當年醫療盈餘的真實性，所以，應收賬款中應收在院病人醫療款不計提壞賬準備。醫院因違規治療等管理不善原因被醫療保險機構拒付的金額計入應收賬款壞賬準備。

逾期無法收回的其他應收款壞賬準備，是指醫院對收回後不需上繳财政的除應收在院病人醫療款以外的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、确認無法收回的其他應收款，按照規定報經批準後予以核銷，核銷的其他應收款應當在備查簿中保留登記。醫院應當于每年年末，對其他應收款進行全面檢查，如發現不能收回的迹象，應當計提壞賬準備。對于賬齡超過規定年限、确認無法收回的其他應收款，按照規定報經批準後予以核銷。

三、會計報表披露

會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表述的内容和項目所作的補充說明和詳細解釋。平常時間财務部門需要編制《應收賬款賬齡分析表》，附注中應收賬款的年限按《應收賬款賬齡分析表》填寫。賬齡是在分析應收賬款時最為重要的信息，詳細的賬齡信息在會計報告附注有關應收賬款的部分提供。賬齡分析是根據應收賬款拖欠的年數，估算收回的概率和能收回多少，并以此為根據來計提壞賬準備。

按照會計報表附注披露要求，應收賬款、預付賬款、其他應收款要按照債務人員類别進行披露，披露的對象分為“部門内部單位”“部門外部單位”和“其他”。

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