成本管理—成本控制

工程項目成本與施工企業成本的關系

工程項目成本=施工企業成本－企業非生産性的費用支出

施工企業利潤=建築安裝工程造價－施工企業成本

工程項目成本的構成

工程項目成本由直接成本和間接成本兩大部分組成。

1、直接成本

指施工過程中耗費的構成工程實體或有助于工程形成的各項費用。

直接成本包括

（1）人工費；

（2）材料費；

（3）施工機械使用費；

（4）其他直接費。

2、間接成本

指項目經理部為工程項目施工準備、組織施工生産和管理所需的各種費用。

間接成本包括

（1）現場管理人員費用；

（2）辦公費用；

（3）差旅交通費；

（4）固定資産使用費用；

（5）工具用具使用費用；

（5）保險費用；

（7）工程保修費用；

（8）工程排污費用；

（9）其他費用。

工程項目成本的分類

1、按照工程項目的特點和管理要求劃分

（1）預算成本；

（2）承包成本；

（3）計劃成本；

（4）實際成本。

2、按照費用與工程量的關系劃分

（1）固定成本；

（2）變動成本。

工程項目成本的影響因素

1、施工方案

2、施工進度

3、施工質量

4、施工安全

5、施工現場管理

工程項目成本控制的基礎工作

1、加強定額管理

2、完善單價分析

3、健全原始記錄

4、改進計量工作

5、落實各項規章制度

工程成本控制的重要性

工程成本控制是指為實現工程項目的成本目标，對工程項目施工過程中的各種耗費進行指導、監督、調節和限制，及時控制與糾正即将發生和已經發生的偏差，把各項費用控制在規定的範圍内

成本控制的意義

成本控制是現代化成本管理的核心環節，它通常根據成本預測、成本決策和成本預算所确定的目标和任務，以及标準成本計算結合變動成本法所提供的實際數據，對生産經營過程中所發生的各項資源的耗費，與相應的降低成本措施的執行，進行指導、監督、調節和幹預，以保證成本目标和成本預算任務的實現。

正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目标，因此，企業為了改善經營管理，貫徹執行經濟責任制，提高經濟效益，就必須首先加強成本控制。

成本控制的特點

1、主動性

2、綜合性

3、超前性

成本控制的原則

1、效益原則

2、全面性原則

3、責權利相結合的原則

4、增收節支原則

成本控制的分類

1、按控制時期的不同

事前成本控制

預防性成本控制

前饋性成本控制

日常成本控制

2、按控制概念範圍大小的不同

狹義的成本控制（日常成本控制）

廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）

3、按控制的主要手段不同

絕對成本控制

相對成本控制

成本控制的内容

1、事前控制——基礎

（1）施工項目開工前項目管理規劃的評審

（2）施工項目成本制度控制

材料方面

勞動力使用方面

機械設備方面

管理方面

2、事中控制——重點

（1）項目施工中計劃成本的分析和控制

（2）項目施工中分部和分層工程的成本控制

采取目标成本“ 切塊”控制方法，加強責任制落實。

（3）項目施工中與計劃同步跟蹤的費用控制

人工費控制

材料量控制

機械費控制

措施費控制

間接費控制

按事前制定的進度計劃作為跟蹤目标，随時進行計劃費用和實際費用的比較以動态控制方法掌握項目施工成本的發生情況。盡量做到計劃與實際指出相吻合。即掙值法進行控制。

3、事後控制 ——終結

竣工結算、廢舊材料的利用和回收、減少返修費用等。

工程項目成本控制方法

1、掙值法

（1）含義：通過分析項目目标實施與項目目标期望之間的差異，從而判斷項目實施費用、進度績效的一種方法。

“掙值”（Earned Value，簡稱“EV”）實際完成的工作量及其相應的預算費用，也就是實際完成工作取得的預算費用。

第一步，确定每一個工作包完成的百分比；

第二步，計算完成工作所代表的預算成本，用工作包完工率乘以工作包預算；

第三步，計算累計掙值曲線；

（2）基本原理

通過“三種費用”、“兩個偏差”和“兩個績效”的比較,對成本實施控制。

三種費用

已完成工作量的預算費用（BCWP）=已完成工作量×預算定額

計劃工作量的預算費用（BCWS）=計劃工作量×預算定額

已完成工作量的實際費用（ACWP）=已完工作量×實際定額

兩個偏差

成本偏差（CV）=BCWP-ACWP

當CV<0時：成本超支

當CV>0時：成本節約

進度偏差(SV)=BCWP-BCWS　

當SV<0時：進度拖延

當SV>0時：進度提前

兩個績效

成本績效指數(CPI)=BCWP/ACWP

當CPI<1時：成本超支

當CPI>1時：成本節約

進度績效指數（SPI）=BCWP/BCWS

當SPI<1時：進度拖延

當SPI>1時：進度提前

2、橫道圖法

（1）含義

采用橫道圖法進行成本偏差分析，是用不同的橫道标識已完工程計劃成本(預算成本)、拟完工程計劃成本(計劃成本)和已完工程實際成本。橫道的長度與金額大小成正比。

橫道圖法的成本偏差分析

（2）特點

形象、直觀，一目了然，能較準确的表達施工成本的絕對偏差。一般在項目管理的較高層運用。

3、表格法

（1）含義

表格法是将各種成本參數名稱及數量綜合反映在一張表格中進行比較分析的方法。是進行成本控制最常用的方法之一。

（2）特點

靈活、适用性強、信息量大、可借助計算機處理，提高工作效率。

工程項目成本控制的方法

1、利用施工圖預算進行控制

（1）人工費控制

（2）材料費控制

（3）構件加工費和分包工程費的控制

2、利用施工預算進行控制

施工預算主要反映資源消耗數量，而資源消耗數量的貨币表現就是成本費用。

（1）開工前，編制整個項目的施工預算，并作為指導施工、加強管理的依據。

（2）安排施工任務時，簽發任務單和限額領料單。

（3）施工中，根據實際完成的工程量以及實際耗用的工、料情況做好原始記錄，作為限額領料單結算的依據。

（4）施工後，根據回收的施工任務單和限額領料單進行結算, 支付相應的報酬。

3、利用成本分析表進行控制

（1）月度直接成本分析表

反映實際完成的實物量與成本相對應的情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目标偏差，為分析偏差原因并确定糾偏措施提供依據。

（2）月度間接成本分析表

反映間接成本的發生情況，對比預算成本、計劃成本的實際偏差、目标偏差，為分析引起偏差的原因并确定糾偏措施提供依據。

（3）最終成本控制報告表

通過已經完成的實物進度、已完産值和已完累計成本，結合尚需完成的實物進度、尚可上報的産值以及将要發生的成本，進行最終成本預測。

4、價值工程原理的應用

價值工程（VE），又稱價值分析（VA），是美國通用電器公司工程師L.D.Miles創立的一套獨特的工作方法。其目的是在保證同樣功能的前提下降低成本，并可用于工程項目成本的事前控制。

（1）價值工程的原理

價值工程中的“價值”是功能與實現該功能所耗費用（成本）的比值，其表達式為：

價值工程特征

①目标上着眼于提高價值；

②方法上通過系統地分析和比較，發現問題、尋求解決辦法；

③活動領域上側重于在産品的研制與設計階段開展工作，尋求技術上的突破；

④組織上開展價值工程活動的全體人員，應有組織、有計劃、有步驟地工作。

（2）價值工程的工作程序：分為四個階段、12個步驟

第一階段，準備階段

① 對象選擇

② 組成價值工程小組

③ 制訂工作計劃

第二階段，分析階段

① 收集資料

② 功能分析

③ 功能評價

第三階段，方案創新與評價階段

① 方案創新

② 方案評價

③ 提案編寫

第四階段，實施與驗收階段

① 審批

② 新方案的實施與檢查

③ 成果的鑒定與驗收。

（3）項目成本控制中的價值工程

結合施工，研究設計的技術經濟合理性，從功能、成本兩個方面探索有無改進的可能性，以提高工程項目的價值系數。

（4）提高價值系數的途徑

1）提高功能，降低成本。這是最理想的途徑；

2）功能不變，降低成本；

3）成本不變，提高功能；

4）功能略有下降，但帶來成本大幅度降低；

5）成本略有上升，但帶來功能大幅度提高。

工程項目成本核算

1、成本核算的概念

工程項目成本核算就是定期地确認、記錄施工過程中發生的費用支出，以反映工程項目發生的實際成本。建立項目成本核算制，明确項目成本核算的原則、範圍、程序、方法、内容、責任及要求，可以反映、監督項目成本計劃的完成情況，促進工程項目改善管理、降低成本、提高經濟效益。

2、項目成本核算方法

①按照當月完成工程量的價值及有關規定，扣減各項上繳稅費後，作為當期工程結算收入；

②人工費，按照用工分析和受益對象進行賬務處理，計入工程成本；

③材料費，根據當月項目材料消耗和實際價格，計算當期消耗，計入工程成本；周轉材料應實行内部調配制，按照當月使用時間、數量、單價計算，計入工程成本；

④機械使用費，按照項目當月使用台班和單價，計入工程成本；

⑤其他直接費，根據有關核算資料進行賬務處理，計入工程成本；

⑥間接成本，根據現場發生的間接成本項目的有關資料進行賬務處理，計入工程成本。

3、成本核算的對象

（1）工業與民用建築，一般以單位工程作為成本核算對象。

（2）一個單位工程，如果有兩個或兩個以上的項目經理部共同施工時，分别核算各自完成部分。

（3）對于工程規模大、工期長，或者采用新材料、新工藝的工程，可以根據需要，按工程部位劃分成本核算對象。

（4）在同一工程項目中，如果各個單位工程結構類型、施工地點相同，開竣工時間接近，可以合并成一個成本核算對象；建築群中如有創優工程，應以其作為成本核算對象，并嚴格劃清工料費用。

（5）改建或擴建的零星工程，可以将開竣工時間接近的一批單位工程合并為一個成本核算對象。

4、成本核算的要求

（1）劃清資本性成本與收益性成本的界限

（2）劃清各種成本、費用的界限

① 本期費用與下期費用的界限。

② 不同成本核算對象之間的界限。

③已經結算項目成本和未結算項目成本的界限。

（3）加強成本核算的基礎工作

（4）成本核算必須有帳有據

工程項目成本核算的方法

項目成本核算應通過會計核算、統計核算和業務核算相結合的方法，進行實際成本與預算成本、實際成本與計劃目标成本的比較分析。

工程成本核算的一般程序

1、确定-成本核算對象

（1）成本核算對象的内涵：

（2）成本核算對象确定的條件

（3）工程成本核算對象劃分的基本原則

2、确定—工程成本項目

（1）成本項目的内涵：

（2）成本項目劃分的内容

（3）成本項目的構成

3、确定—工程成本計算期

（1）成本計算期的内涵

（2）成本計算期劃分的方式

4、設置-工程成本明細賬

（1）工程成本明細賬的作用

（2）工程成本明細賬設置類别

5、彙集-施工生産費用

（1）施工生産費用的含義：

（2）直接費用的彙集方式：

（3）間接費用的歸集、分配方法

6、計算-已完工程成本

（1）竣工後一次結算工程價款的工程實際成本=本月施工生産費用 月初未完工程成本

（2）中間結算工程價款的工程實際成本=月初未完工程成本 本月施工生産費用-月末未完工程成本

工程成本核算要求

1、成本核算要求的意義：嚴格遵守成本開支範圍

2、成本核算要求的具體内容

（1）工程成本開支與期間費用的界限

（2）本期費用與下期費用的界限

（3）各成本核算對象之間的費用界限

（4）工程成本開支與專項工程支出的界限

（5）各成本項目之間的費用界限

3、未完工程成本的計算方法

（1）估量法

計算思路：方法的說明

計算因素：将未完工程折合已完工程該分部分項工程預算單價

（2）估價法

會計核算：它以原始會計憑證為基礎，借助一定的會計科目，運用貨币形式，連續、系統、全面地反映和監督工程項目成本的形成過程及結果。

統計核算：它是根據大量的調查資料，通過統計、分析和整理，反映和、監督工程項目成本的方法。統計核算中的數據資料可以用貨币計量，也可以用實物量、勞動量等計量。

業務核算：它是通過簡單、迅速地提供某項業務活動所需的各種資料，以反映該項業務活動水平的一種方法。例如，某個作業班組的工日、材料、能源的消耗情況等。

工程項目成本核算的指标體系

工程項目成本核算涉及面很廣，其相應的核算指标也很多。但可歸納為以下四個大類。而且，可以根據項目的具體情況及管理的需要，适當調整。

1、反映項目施工成果的指标

⑴ 實物量。表示施工産量的指标可以是實物量、勞動量和價值量等多種形式。

⑵ 工程質量。主要是指其滿足設計要求以及有關質量标準、技術規範的程度。

分為兩類：一類是反映工程本身質量的指标；另一類是反映施工過程中工作質量的指标等。

⑶ 施工産值。包括施工總産值和施工淨産值。

2、反映項目施工消耗的指标

⑴ 勞動消耗，反映活勞動消耗以及與生産成果對比關系的指标等。

⑵ 材料消耗，包括材料消耗量、材料利用率、“三材”節約率等。

⑶ 機械設備消耗，包括機械設備完好率、機械設備利用率等。

3、反映資金占用的指标

主要設置流動資金周轉天數、流動資金周轉次數、百元産值占用流動資金和流動資金利用率等指标。

4、反映施工收入的指标

一般可以用利潤額、利潤率指标反映施工收入。

工程項目成本分析與考核

1、工程項目成本分析

利用項目成本核算資料，對于成本的形成過程及影響成本升降的因素進行系統地分析，以尋找降低成本的有效途徑。

按項目施工進展進行的成本分析

⑴ 分部分項工程成本分析。

⑵ 月（季）度成本分析。

⑶ 年度成本分析。

⑷ 竣工成本分析。

2、工程項目成本考核

通過定期和不定期地工程項目成本考核，可以貫徹項目經理責任制、項目成本核算制，更好地實現項目成本目标，促進成本管理工作的健康發展。

項目成本考核的内容

⑴ 企業對項目經理部考核的内容

① 項目成本目标和階段成本目标的完成情況；

② 建立以項目經理為核心的項目成本核算制的落實情況；

③ 成本計劃的編制和落實情況；

④ 對于各個部門、作業隊伍責任成本的檢查與考核情況；

⑤ 在成本管理中貫徹責權利相結合原則的執行情況等。

3、項目成本考核的實施

注意事項：

⑴ 建立适當的評分制。

⑵ 與相關指标的完成情況相結合。

⑶ 強調項目成本的中間考核。

⑷ 正确評價竣工成本。

⑸ 科學運用激勵機制。

項目成本管理

1、項目成本管理的含義

美國項目管理協會（PMI）将項目成本管理的内容劃分為：項目計劃階段的項目資源計劃、項目成本估算、項目成本預算、項目控制階段的項目成本控制。

國内一般将項目成本管理劃分為：項目成本估算、項目成本計劃、項目成本核算與項目成本分析、項目成本控制、項目成本決算與成本審計等方面。

2、項目成本管理的步驟

（1）資源計劃

資源計劃的編制是确定完成項目活動需要各種資源的種類，并确定每種資源的需要量。

工作分解結構（WBS）是項目資源計劃編制的依據，它可以确認項目各項工作所需要的資源數量，這也是資源計劃過程中最基本的輸入工作，其他過程都以此為基礎。

輸出是指資源計劃工作的結果。

分析方法是指得出資源計劃的結果的方法。

資源計劃輸出圖

（2）成本估算

成本估算是指根據資源計劃及各種資源的市場價格或預期價格，對項目各項活動的成本進行估算、得出完成項目所需資源成本的近似值的過程。

成本估算的主要任務是确定項目所需要的全部成本要素及費用。

成本估算過程

（3）成本預算

成本預算是為了确保項目的實際績效，制定項目成本控制标準，并把項目總成本估算分配到各項工作和各個時間段上去，進而确定項目執行情況的成本基準，以此監控和測量成本實施情況。

成本預算過程

（4）成本核算

項目成本核算以項目為對象，對項目實施過程中的各項耗費進行一系列記錄和反映的科學管理活動。

成本的核算過程，實際上也是各成本項目的歸集和分配的過程。

會計核算、統計核算、業務核算三種方

項目成本核算，形成各種實際成本帳表，明确項目實際成本，并反映和監督項目成本計劃地完成情況

成本核算過程

（5）成本控制

成本控制環節，主要是比較基準成本與實際成本之間的偏差，并分析原因，采取偏差糾錯措施的管理過程.

成本偏差主要是通過分析成本出現偏差的真正原因，評估偏差的後果并對最終的成本與計劃成本的偏離進行預測，進而采取合适的糾偏措施。

成本控制過程

（6）成本決算

項目成本決算是指項目整個過程中的全部費用的确定，這項工作發生在項目的收尾階段，為了确定項目的最終實際支出以及實際成本與成本預算之間的差額，有必要對項目的所有支出進行核算。

項目成本決算内容主要包括項目生命周期各個階段支付的全部成本，項目成本決算最終形成的決算報表和文字說明是項目驗收的核心文件。

成本決算過程

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