大多數律師事務所屬于合夥企業，那麼律師事務所的合夥人投資款、合夥人提款、合夥人損益如何核算？這些問題一直困擾着大多數律師事務所的财務會計。

本文從另一個角度分析如何核算合夥人資本、合夥人提款、合夥人損益。

合夥企業是指由各合夥人訂立合夥協議，共同出資、合夥經營、共享收益、共擔風險，并對合夥企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。

作為律師事務所合夥人律師的經營所得（不管以什麼形式發放），不能按【工資、薪金所得】應稅項目繳納綜合所得的個人所得稅，而是比照【個體工商戶的生産、經營所得】應稅項目征收經營所得的個人所得稅，适用5%-35%的五級超額累進稅率。在計算其經營所得時，合夥人律師的工資、薪金不得稅前扣除。

所以作為合夥企業的律師事務所的會計處理、稅務處理與普通公司有很大的不同。按照财會〔2001〕61 号文件：律師事務所應當按照《小企業會計準則》（财會〔2011〕17号）及本規定進行會計處理。根據小企業會計準則的有關規定，事務所也可以選擇執行企業會計準則。已執行企業會計準則的事務所不得轉為執行小企業會計準則。

那麼作為律師事務所的會計，依據目前流行的财務軟件，會計日常賬務處理時，合夥人的投資款計入【實收資本】科目，合夥人提款、合夥人繳納個人所得稅計入【利潤分配-未分配利潤】，合夥人損益自動計入【本年利潤】，當然也有很多會計把合夥人提款計入合夥人往來賬中，年底再結轉至【利潤分配-未分配利潤】科目。

這樣的核算過程，讓很多會計人員處理賬務時導緻混亂，下面為律師事務所會計的提問：

1、我們律師事務所今年成立的，今年虧損20萬元，但是律師事務所每月還得給合夥人發工資，全年合計10萬元，難道合夥人的收入都不用交個人所得稅嗎？

2、我們律師事務所合夥人今年的經營所得為10萬元，但是我們給合夥人發了20萬元的工資，那麼我應該如何申報合夥人的經營所得呢，是按10萬元還是按20萬元申報呢？

3、我們律師事務所合夥人今年的經營所得為50萬元，律師事務所隻給合夥人發了20萬元的工資，其餘30萬元轉為我們律師事務所的投資款，那麼經營所得又應該如何申報呢？

上述三個業務問題，雖然比較特殊，但是也讓剛入律師行業的财會人員非常困惑，而現行的小企業會計制度的會計科目核算，又不能自動形成閉環的核算。

由于合夥企業相對一般公司而言，有其特殊性，适合會計核算的項目主要有：【合夥人資本】、【合夥人提款】、【合夥人損益】科目，三個科目均為一級核算科目。

合夥企業沒有【企業所得稅】科目，但練練個人認為，從财務處理技巧角度，可以變通為【合夥人所得稅】科目。其餘納稅科目與一般公司基本一樣。

合夥企業一般沒有【資本公積】科目，合夥人投入的投資款直接計入【合夥人資本】科目。

合夥企業實現的利潤應通過合夥人提款或合夥人追加投資方式全部分給合夥人。

1、【合夥人資本】科目

【合夥人資本】科目除了核算各合夥人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外，還要核算合夥企業因對外投資和生産經營而形成的淨收益的增加或淨損失的減少，練練個人認為可以通過财務軟件【實收資本】科目變通使用，。

2、【合夥人損益】科目

合夥企業一般不設置【本年利潤】科目，一般設置【合夥人損益】科目，練練個人認為可以通過财務軟件【本年利潤】科目變通使用，該科目相當于公司制企業的【本年利潤】賬戶。

期末企業的收入和費用等轉入【合夥人損益】科目，并将該科目的餘額按協議約定的比例轉入各合夥人的【合夥人資本】科目，注意這就是與一般公司非常不一樣的地方。

3、【合夥人提款】科目

【合夥人提款】科目為【合夥人資本】科目的備抵賬戶，用于核算合夥人當期從合夥企業提取的資産和從合夥企業中提出用于個人花費的支出。

該科目通常是核算合夥人參加淨收益分配提款或視為合夥人工資的提款，期末将【合夥人提款】科目餘額結轉至【合夥人資本】科目。按不同合夥人分設明細賬進行核算。借方核算合夥人提款的金額，貸方核算期末轉至【合夥人資本】的金額，合夥人提款類似于【其他應收款】或【其他應付款】的往來結算。

由于【合夥人損益】、【合夥人提款】科目餘額最終結轉至【合夥人資本】科目，那麼有了【合夥人資本】、【合夥人損益】、【合夥人提款】三個科目，合夥人的投資款、合夥人的提款、合夥人的損益，就形成了閉環核算，整個數據鍊條就變得非常清晰，再也不會把财會人員繞暈了，理論上來說，期末結轉後，除了保底投資款，隻要【合夥人資本】科目貸方有餘額，合夥人都可以提款。

示例1、A律師事務所為2021年設立的合夥所，2021年1月張律師、李律師、王律師、陳律師為合夥人，各投入10萬元作為合夥人資本金，合夥協議約定合夥人共同經營律師事務所，平均分配律師事務所的收益、共擔風險。

合夥人投資A律師事務時的會計分錄：

借：銀行存款 40萬元

貸：合夥人資本-張律師 10萬元

貸：合夥人資本-李律師 10萬元

貸：合夥人資本-王律師 10萬元

貸：合夥人資本-陳律師 10萬元

示例2、續上例，2021年1-6月A律師事務所營業收入為20萬元，發生除合夥人的工資外的成本費用30萬元，那麼1-6月合夥企業虧損10萬元。

損益科目結轉【合夥人損益】科目的會計處理：

借：主營業務收入 20萬元

貸：合夥人損益 20萬元

借：合夥人損益 30萬元

貸：主營業務成本等 30萬元

通過核算，【合夥人損益】科目借方餘額：10萬元。

示例3、續上例，2021年7月A律師事務所給執行合夥事務的張律師發1-6月的工資3萬元。

A律師事務給張律師發放工資時會計處理：

借：合夥人提款-張律師 3萬元

貸：銀行存款 3萬元

示例4、續上例，2021年7-12月A律師事務所營業收入為210萬元，發生除合夥人的工資外的成本費用114萬元，那麼7-12月合夥企業合夥人的經營所得為96萬元，減除上半年10萬元虧損，同時去除張律師執行合夥事務的工資6萬元後，2021年A律師事務所可供合夥人分配的利潤為80萬元。

四位合夥人經協商一緻，A律師事務所準備給每位合夥人分配利潤10萬元，同時将剩餘的40萬元利潤，以每人10萬元再投資的方式，投資A律師事務所，12月31日給執行合夥事務的張律師發7-12月的工資3萬元。

7-12月的損益科目結轉【合夥人損益】科目的會計處理：

借：主營業務收入 210萬元

貸：合夥人損益 210萬元

借：合夥人損益 114萬元

貸：主營業務成本等 114萬元

給合夥人張律師發工資的會計處理：

借：合夥人提款-張律師 3萬元

貸：銀行存款 3萬元

四位合夥人每人将利潤的10萬元轉為A律師事務所投資款的會計處理：

借：合夥人提款-張律師 10萬元

合夥人提款-李律師 10萬元

合夥人提款-王律師 10萬元

合夥人提款-陳律師 10萬元

貸：合夥人資本-張律師 10萬元

合夥人資本-李律師 10萬元

合夥人資本-王律師 10萬元

合夥人資本-陳律師 10萬元

示例5、續上例，2021年12月31日，分别核算張律師、李律師、王律師、陳律師個人所得稅，除張律師的個人所得稅款2.95萬元外、其餘額合夥個人所得稅款為1.75萬元，那麼合夥企業經營所得餘額可供合夥人提款的金額分别為：張律師可提款金額為7.05萬元，其他每位合夥人可提款金額為8.25萬元，同時發放合夥人提款。

下圖為Excel超級表核算的各合夥律師的經營所得、應納稅所得額、個人所得稅款、可供合夥人提款的金額等：

計提四位合夥人經營所得個人所得稅時的會計處理：

借：合夥人提款-張律師 2.95萬元

合夥人提款-李律師 1.75萬元

合夥人提款-王律師 1.75萬元

合夥人提款-陳律師 1.75萬元

貸：應交稅金-個人所得稅（經營所得） 8.2萬元

四位合夥人提款時的會計處理：

借：合夥人提款-張律師 7.05萬元

合夥人提款-李律師 8.25萬元

合夥人提款-王律師 8.25萬元

合夥人提款-陳律師 8.25萬元

貸：銀行存款 31.80萬元

【合夥人提款】科目借方餘額=3 3 10*4 2.95 1.75*3 7.05 8.25*3=86萬元

【合夥人損益】科目貸方餘額=-10 96=86萬元

同時将【合夥人提款】、【合夥人損益】科目餘額轉入【合夥人資本】，具體會計處理：

借：合夥人資本-張律師 26萬元

合夥人資本-李律師 20萬元

合夥人資本-王律師 20萬元

合夥人資本-陳律師 20萬元

貸：合夥人提款-張律師 26萬元

合夥人提款-李律師 20萬元

合夥人提款-王律師 20萬元

合夥人提款-陳律師 20萬元

借：合夥人損益 86萬元

貸：合夥人資本-張律師 26萬元

合夥人資本-李律師 20萬元

合夥人資本-王律師 20萬元

合夥人資本-陳律師 20萬元

【合夥人資本】科目期末貸方餘額=10*4 10*4 86-86=80萬元。

其中每位合夥人【合夥人資本】科目貸方餘額分别為20萬元。

結轉後【合夥人提款】、【合夥人損益】科目餘額為0。

通過上述示例的拆解與分析核算，就能明白合夥人提款（分配）與合夥人損益（劃分）是兩回事，分配也可以轉化為合夥人給律師事務所的追加投資或代合夥人費用支出，合夥人的分配或提款金額不一定等于經營所得，也不一定等于應納稅所得額。

隻有合夥人的損益才是合夥人的經營所得，并以此為基數，減除費用及各項扣除後計算得出應納稅所得額，再計算出合夥人的經營所得個人所得稅。

本文為原創，未經許可禁止轉載

Vivian_Lin 編輯于2022年8月7日，歡迎留言與轉發，感興趣的朋友也可以在後台私信咨詢。

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