應交稅費科目核算企業在一定期間應繳納的各種稅費，該科目的貸方反映企業應繳納的各種稅金，即貸記“應交稅費—應交增值稅等各種稅”，借方反映企業實際繳納的稅金（或待抵扣稅金），即借記“應交稅費—應交增值稅等各種稅”。

應交稅費核算的是企業在一定期間内取得的營業收入和實現的利潤，或發生特定經營行為時應繳納的各種稅金。為準确核算企業應繳納的稅金，企業需要設置“應交稅費”會計科目，并在“應交稅費”下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”“應交消費稅”“應交資源稅”“應交土地增值稅”“應交房産稅”“應交所得稅”等明細科目。

應交稅費科目的借方發生額反映企業實際繳納的各種稅金和待抵扣的稅金等，貸方發生額，反映企業應繳納的各種稅金。期末貸方餘額時，反映企業還有沒有交納的各種稅金；期末借方餘額時，反映企業多繳納或待抵扣的稅金。

一、應交稅費—增值稅的會計處理。增值稅的會計處理相對于其他稅種的核算相對複雜，尤其是增值稅一般納稅人應交增值稅的會計處理。企業在“應交稅費”下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應交稅費—應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。

1、一般納稅人購銷業務的會計處理。

企業發生銷售業務時的會計處理，借：應收賬款或銀行存款

貸：主營業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

企業發生采購業務時的會計處理，借：原材料或庫存商品或固定資産

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款或銀行存款

2、小規模納稅人購銷業務的會計處理。小規模納稅人采購業務的稅金直接計入原材料或庫存商品等科目，不需要通過“應交稅費—應交增值稅”科目的核算。

企業發生銷售業務時的會計處理，借：應收賬款或銀行存款

貸：主營業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅

企業發生采購業務時的會計處理，借：原材料等科目

貸：應付賬款或銀行存款

3、一般納稅人進項稅不予抵扣或不予抵扣的會計處理。按照稅法規定，一般納稅人購進貨物、勞務和服務等應稅行為，用于簡易計稅項目、免征增值稅項目或集體福利等，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，稅款直接計入相關的成本費用，不再通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”會計科目。

如果一般納稅人因存貨改變使用用途，使得已經抵扣的進項稅額需要做進項稅額轉出時，借記“待處理财産損益”“應付職工薪酬”等會計科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）”

4、差額征稅的會計處理。一般納稅人企業提供的應稅服務，按照稅法規定允許從銷售額中扣除支付給其他單位或個人價款的，在收入采用總額法确認的前提下，減少的銷項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目。

二、應交稅費—應交消費稅的會計處理。企業按稅法規定應繳納的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”，核算企業計算和繳納的消費稅。

1、企業産品銷售的會計處理。企業将生産的産品直接對外銷售的，對外銷售産品應交納的消費稅，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

2、委托加工應稅消費品的會計處理。需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費—應交消費稅”科目。

委托加工應稅消費品收回後，直接用于銷售的，委托方需要将代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工物資”“生産成本”等科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再繳納消費稅。

三、應交稅費—資源稅、土地增值稅、房産稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅和所得稅的會計處理。

企業在會計核算中，需要根據企業發生的經濟業務内容，分别核算和繳納企業應繳納的各種稅金，并分别計入不同的會計科目。

企業計算繳納的資源稅、房産稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交資源稅（應交房産稅、土地使用稅、車船稅、城市維護建設稅）”。

企業應繳納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算，計入損益的所得稅，借記“所得稅費用”等科目，貸記“應交稅費—應交所得稅”科目。

企業繳納的土地增值稅通過“應交稅費—應交土地增值稅”科目核算。

總之，應交稅費科目核算企業在一定期間應繳納的各種稅費，該科目的貸方反映企業應繳納的各種稅金，即貸記“應交稅費—應交增值稅等各稅”，借方反映企業實際繳納的稅金（或待抵扣稅金），即借記“應交稅費—應交增值稅等各稅”。

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2022年5月7日

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